Аудит учёта валютных операций

     - некорректные корреспонденции бухгалтерских  счетов;

     - несвоевременное и неверное отражение  курсовых разниц. 

     2.2 Общая характеристика  аудируемой организации

     ООО «СМУ» (ООО «Строительно-монтажное учреждение») создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2001 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также – осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.

     Срок  деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает физическое лицо. Предметом деятельности ООО «СМУ» является:

         деятельность в области строительства, ремонта и реконструкции:

     - проведение строительно-монтажных работ, строительство, реконструкция, ремонт, эксплуатация всех видов и типов строений, разработка проектно-строительной документации на строительство, реконструкцию, ремонт, техническое перевооружение, проведение изыскательских работ по обследованию земельных участков;

     - розничная торговля.

     ООО «СМУ» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

     Уставный  капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием Общества.

     Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «СМУ», оно принимает решения по следующим вопросам:

• изменение устава, размера уставного капитала;
• образование исполнительных органов и прекращение их

полномочий;

• утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса и

распределение прибыли;

• реорганизация и ликвидация Общества;
• назначение Генерального директора, прекращение его полномочий;
• прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и

другое.

     Имущество Общества составляют основные фонды  и оборотные средства. Общество может  пользоваться привлеченными средствами: кредитами, займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации  подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

     Чистая  прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

     ООО «СМУ» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: Федеральный Закон « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.

     Ответственность за состояние бухгалтерского учета  в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот – Генеральным директором Общества.

       Курсовой разницей ООО «СМУ» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

     Курсовая  разница возникает в случаях:

     - полного или частичного погашения  дебиторской задолженности, выраженной  в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

     - пересчета стоимости активов  и обязательств, выраженной в  иностранной валюте:

     1) денежных знаков в кассе организации;

     2) средств на счетах в кредитных организациях;

     3) денежных и платежных документов;

     4) краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);

     5) средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

     6) остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

     Курсовая  разница рассматривается Обществом  в качестве внереализационных доходов  или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению  на счет добавочного капитала.

     В бухгалтерской отчетности раскрывается:

     - величина курсовых разниц, образовавшихся  по операциям пересчета выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств, подлежащих  оплате в иностранной валюте;

     - величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

     - величина курсовых разниц, зачисленных  на счета бухгалтерского учета,  отличные от счета учета финансовых  результатов организации;

     - официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс. 
 
 
 

     2.3 Составление плана  и программы аудиторской  проверки валютных  средств и валютных  операций

     Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Планируя  порядок проведения аудита аудиторская  организация должна руководствоваться  как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

     Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности  и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и  программы аудита. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

     Принцип оптимальности заключается в  том, что в процессе планирования аудиторской организации следует  обеспечить вариантность для возможности  выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании  критериев, определенных самой аудиторской организацией (Таблица 2).

     Таблица 2 - Общий план аудита

     Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «СМУ»

Период аудита с 01.01.09 по 31.12.09

Количество человеко-часов:  280

Руководитель  аудиторской группы: Нежданова А.К.

Состав аудиторской  группы: Нежданова А.К., Иванов П.П.

Планируемый аудиторский  риск: 4%

Планируемый уровень  существенности: 1%

 
 

     Аудитор намечает для себя объекты повышенного  внимания при планировании контрольных  процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники  полученных данных, уточняет аудиторский  риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (таблица 3).

     Правильно составленная программа проверки поможет  аудитору в дальнейшем последовательно  изучить различные участки учета  операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование. 
 
 

     Таблица 3 - Программа аудита

     Программа аудита

Проверяемая организация ООО «СМУ»

Период аудита с 01.01.09 по 31.12.09

Количество человеко-часов:  280

Руководитель  аудиторской группы: Нежданова А.К.

Состав аудиторской  группы: Нежданова А.К., Иванов П.П.

Планируемый аудиторский  риск: 4%

Планируемый уровень  существенности 1%