Аудит учёта валютных операций

     При совершении валютных операций иностранная  валюта пересчитывается в рубли.

     Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны отражаться в бухгалтерской отчетности в  рублях путем пересчета иностранных  валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату, то есть на последнее число отчетного периода.

     К этим активам относятся:

     1) остатки валютных средств на  валютных счетах организации;

     2) другие денежные средства (включая  денежные документы);

     3) краткосрочные ценные бумаги;

     4) дебиторская и кредиторская задолженности,  в том числе кредиты и займы.

     Величина  остальных активов и пассивов (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, уставного (складочного) капитала и  т.д.), выраженной ранее в иностранной валюте, показывается в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу Центрального банка, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

     После принятия этих активов и пассивов к бухгалтерскому учету их стоимость  в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не пересчитывается.

     Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может выполняться  не только на дату составления бухгалтерской отчетности, но и каждый раз по мере изменения курсов иностранных валют.

     Все расчетные операции по валютному  счету в банке отражаются в  бухгалтерском учете на активном счете 52 «Валютные счета». Обработка  выписок из валютных счетов осуществляется в порядке, аналогичным выпискам из расчетного счета.

     Счет 52 «Валютные счета» предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранной валюте на территории страны и за рубежом. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

     52.1 «Транзитный валютный счет»

     52.2 «Текущий валютный счет»

     52.3 «Валютные счета за рубежом»

     52.4 «Специальный транзитный валютный  счет».

     Организация может открыть данные субсчета либо по видам валют, используемым для  расчетов (доллары США, евро и так далее), либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллар США). В первом случае организация получает в банке выписки с валютного счета по каждому виду валют, а во втором — только по основному счету. Поступающие либо производимые платежи в других валютах банк в этом случае самостоятельно конвертирует в основную валюту.

     Транзитный валютный счет открывается для осуществления обязательной продажи валютной выручки, перечисленной организации юридическими или физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ, услуг, интеллектуальной собственности. После продажи оставшаяся часть валюты перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет организации. На сегодняшний момент в законодательстве РФ отсутствует положение об обязательной продаже валюты, поэтому использования этого счета в учете ограничено.

     По  валютным средствам, находящимся на транзитном валютном счете, проценты (доходы) банком не начисляются.

     На  текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи валюты, а также в других случаях, установленных МФ РФ или ЦБ РФ.

     С текущего валютного счета организация  может оплатить следующие расходы:

     1) по переводу валюты за границу  по импортным операциям;

     2) по переводу валюты на счета  внешнеторговых и других внешнеэкономических  организация для последующего  перевода ее за границу в  оплату импортируемых товаров;

     3) на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а ток же почтово-телеграфных и командировочных расходов согласно соответствующим правилам;

     4) на оплату посреднических операций  банка по обмену валют;

     5) на другие цели с разрешения  МФ РФ или ЦБ РФ и уполномоченного банка.

     По  валютным средствам, находящимся на текущем счете организации, банк начисляет, выплачивает проценты, в случае если это предусмотрено договором на открытие и обслуживание данного счета.

     Согласно  п. 10 ст. 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», открытие валютных счетов за границей относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с п. 2 ст. 5 этого же Закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, устанавливаемых Центральным банком РФ.

     Специальный транзитный валютный счет — это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а так же для учета указанных операций.

     Организация может совершать по специальному транзитному счету текущие валютные операции, связанные с движением  капитала (при наличии лицензии (разрешения), выданной ЦБ РФ). Исключения составляют:

     1) размещение купленной валюты  и депозит;

     2) покупка ценных бумаг;

     3) покупка одной иностранной валюты  за другую;

     4) передача иностранной валюты  в доверительное управление уполномоченному  банку. 
 
 

     1.3 Понятие и организация  аудиторской выборки

     Денежные  средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят  массовый характер, затрагивают практически  все сферы финансово-хозяйственной  деятельности, наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

     В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.

     Аудит – вид предпринимательской деятельности по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований, хозяйствующих и экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.

     Аудитор (от латинского auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

     Цель  проверки аудита операций с денежными  средствами — формирование мнения о достоверности показателей  в финансовой отчетности, характеризующих денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

     Источниками используемой информации при аудите операций с денежными средствами являются:

     — государственные нормативные акты;

     — внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

     — договорная документация, первичные  учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

     — заявления и разъяснения руководства  аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

     При аудите операций с денежными средствами проверяются бухгалтерские счета:

     — по которым непосредственно отражаются операции с денежными средствами, — 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

     — проверяются предпосылки, сделанные  руководством аудируемого лица в  финансовой отчетности, — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и другие.

     Для проведения аудита операций с денежными  средствами необходимо подготовить  план и программу.

     При разработке общего плана аудитор  должен принимать во внимание:

     — деятельность аудируемого лица и  ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом  и в частности в отношении  операций с денежными средствами;

     — риск и существенность;

     — характер, временные рамки, объем  аудиторских процедур;

     — значимость операций с денежными средствами для проведения аудита;

     — влияние КОД на организацию и  ведение их учета;

     — наличие внутреннего аудита и  его функции в отношении этих

     операций;

     — необходимость координации направления, текущего контроля

     работы  аудиторского персонала;

     — форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

     Программа может быть подготовлена в форме  тестов средств контроля операций с  денежными средствами, тестов групп  однотипных операций, остатков на бухгалтерских  счетах.

     Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с денежными средствами проводятся в отношении:

     1) структурных подразделений и  лиц, уполномоченных осуществлять  операции с денежными средствами;

     2) перечня открытых аудируемым лицом расчетных, валютных и других счетов;

     3) основных видов операций с  денежными средствами;

     4) правильности рублевой оценки  операций и остатков по валютным  счетам;

     5) системы документооборота по  учету операций с денежными  средствами;

     6) процедур текущего контроля за  соблюдением законодательства Российской  Федерации по операциям с денежными  средствами, ведением их учета;

     7) наличия приказа о принятии  на должность кассира, договора  о полной материальной ответственности;

     8) проведения инвентаризаций в кассе в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

     9) наличия регистрации кассовых  ордеров в журнале, соблюдения  требований по их оформлению;

     10) соблюдения лимита кассовой наличности, согласованного с кредитным учреждением;

     11) периодичности предоставления отчета  кассира в бухгалтерию;

     12) применения компьютерной техники  в обработке кассовых операций, операций с денежными средствами;

     13) соблюдения требований по ограничению  размера наличных между юридическими  лицами по одной сделке.

     Кассовые  операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. В  то же время кассовые операции отличаются однообразностью, а методы их проверки простотой.

     В первую очередь аудитор должен проанализировать состояние внутреннего контроля, дать предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.