Аудит учёта валютных операций

     Признаками  недостаточности или полного  отсутствия системы внутреннего  контроля за движением наличных денежных средств в кассе являются:

     1) отсутствие приказа, устанавливающего  периодичность внезапных проверок  кассы с полным полистным пересчетом  денежной наличности, а также  проверки других ценностей, которые  могут храниться в кассе;

     2) назначение в комиссии по проведению проверки одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту записей о полистном пересчете банкнот, т.е. наличие признаков формального проведения проверки кассы;

     3) предоставление права подписи  кассовых документов другим лицам помимо руководителя и главного бухгалтера, не отраженное в приказе;

     4) отсутствие договора о полной  материальной ответственности с  кассиром; отсутствие в штатном  расписании кассира и исполнение  его обязанностей другим работником  без приказа или письменного распоряжения руководителя.

     Наличие одного или нескольких из этих признаков  свидетельствует о том, что вероятность  нарушений при ведении кассовых операций является очень высокой.

     Основными аудиторскими процедурами, используемыми  при проверке кассовых операций, являются:

     1) инвентаризация кассы;

     2) обследование помещения кассы;

     3) опрос;

     4) проверка соблюдения установленных  правил совершения некоторых  операций;

     5) проверка и сравнение документов.

     При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами.

     Во  время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный  лимит хранения наличных денег, так  как в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Допустим, что фирма хранит в кассе деньги сверх установленного лимита, или что по одному договору она расплатилась наличными с юридическим лицом, и сумма этого платежа превысила 60 000 руб. В статье 15.1 КоАП РФ предусмотрено, что указанные нарушения влекут наложение административного штрафа:

     1) на должностных лиц — в размере  от 40 до 50 МРОТ;

     2) на юридических лиц — в размере от 400 до 500 МРОТ.

     Административная  ответственность за превышение лимита расчетов наличными между юридическими лицами распространяется как на организацию, которая осуществила платеж, так  и на организацию, которая этот платеж получила. 
 
 
 
 
 

     1.4 Аудит учёта валютных операций

     При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации. Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет «Валютные счета за рубежом».

     Аудитору  необходимо обратить внимание на следующее:

     1) как зачислялась валютная выручка  от реализации и других валютных  операций при совершении внешнеэкономических операций;

     2) законность открытия валютных  счетов;

     3) соответствие сумм по выпискам  банка суммам, отраженным в первичных  документах;

     4) правильно ли применялись формы  расчетов при внешнеэкономической  деятельности;

     5) своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

     6) правильно ли оплачено комиссионное  вознаграждение за открытие валютных  счетов;

     7) правильно ли отражены в учете  операции по покупке и продаже  валюты;

     8) правильно ли рассчитаны и  отнесены курсовые разницы;

     9) правильно ли перечислены авансы  за импортную продукцию.

     Следует также обратить внимание на особенности  операций с наличной валютой. По российскому законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании сотрудников организации за границу эти операции допускаются. Если в организации ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить:

     - правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

     - правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

     - наличие депозитных сертификатов,

     - приобретенных у банка;

     - полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;

     - предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

     - правильность составления бухгалтерских проводок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 2 Практическая часть

      2.1 Описание цели  и основных задач  аудиторской проверки  валютных средств  и валютных операций, перечень типичных ошибок

     Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных  объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и  поручать высококвалифицированным специалистом.

     Целью аудита валютных средств и валютных операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организации  и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета в ООО «Аудит-эксперт» законодательству РФ.

     Задачи  проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы проверки.

     Задачами  аудита валютных средств и валютных операций являются:

     - законность открытия валютных  счетов;

     - соответствие сумм по выпискам  банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;

     -     проверка полноты и своевременности оприходования валюты;

     - проверка правильности оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и так далее) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

     -   проверка правильности определения курсовых разниц;

     - проверка правильности бухгалтерского  учета курсовых разниц. Согласно  ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые  разницы включаются в состав  доходов (расходов) от внереализационных операций.

     Проверяя  валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества  и обязательства (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в  иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (таблица 1).

     Пересчет  валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных  документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.

     Таблица 1 - Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

 

     Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров  и других активов и пассивов принимается  в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом  которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса ЦБ РФ не производятся.

     Курсовые  разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Исключение  составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

     В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения аудитором таких фактов.

     Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской  проверки валютных операций, являются:

     - неполное зачисление валютной  выручки на транзитные валютные  счета;

     - неправильное применение курсов  иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;