Аренда основных средств

    Другой  важной особенностью оперативного (сервисного) лизинга является то, что он не основан на принципе полной амортизации (в отличие от финансового лизинга), т.е. предусмотренные по лизинговому соглашению платежи не покрывают полной стоимости оборудования (non full – payot lease). Контакт по сервисному лизингу охватывает обычно более короткий срок аренды, чем срок амортизации оборудования. Лизингодатель предусматривает в дальнейшем либо пролонгацию срока лизинга (но уже на других условиях, отличных от первоначального контракта), либо продажу арендованного оборудования по остаточной стоимости.

    Однако  при оперативном лизинге возрастает риск лизингодателя по возмещению остаточной стоимости объекта лизинга при отсутствии спроса на него.

    Поэтому на начальном этапе развития лизингового  бизнеса (на котором находится наша страна) интересам лизингодателей в наибольшей степени отвечает форма передачи имущества на сроки, близкие к периоду “полной амортизации”, т.е. финансовый лизинг. 

    Финансовый  лизинг (finance leasing) представляет собой лизинг имущества с полной окупаемостью или с полной выплатой его стоимости (full – payot lease). Данный вид лизинга имеет место тогда, когда в течение срока договора лизингодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой операции. При финансовом лизинге, срок на который оборудование передается во временное пользование, по продолжительности совпадает со сроком его полной амортизацией (т.е. является полностью амортизационным).

    Финансовый  лизинг дает возможность полного  финансирования всех расходов, включая накладные. Это позволяет экономить собственные средства и ликвидные средства вообще и повышает платежеспособность предприятия, пока лизингополучатель не использует опцион покупки в конце срока действия соглашения, стоимость лизингового имущества не зачисляется на баланс.

    В условиях острой конкуренции использование  финансового лизинга весьма эффективно, особенно в высокотехнологических отраслях. Лизинг позволяет быстро и без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, подвергающиеся стремительному моральному старению в связи с научно-техническим прогрессом  (сложные компьютеры и другое электронное оборудование, оргсредства, медицинскую технику, транспортные средства промышленного назначения). 

    Существует  более 60 производных (деривативных) схем реализации лизинговых сделок, в том числе появившиеся сравнительно недавно и практически не известные в России. Так, начал наиболее активно продвигаться на рынке ретейлинговый (массовый, стандартный) лизинговый продукт, используемый банками и другим крупными лизинговыми компаниями для финансирования, как правило, относительно мелкого и недорогого оборудования (small ticket) для массового потребителя, в том числе и физических лиц. Впервые появившись в середине 90-х годов в Нидерландах, стал развиваться также технолизинг, или лизинг нематериальных активов (technolease). 

    2.3. Основные преимущества  и недостатки лизинга. 

    Ни  один из видов деятельности не найдет широкого применения, если он не будет приносить выгод всем участникам договорных отношений. Какие же преимущества дает лизинг всем участникам сделки, делающие его весьма привлекательным. 

          1. Инвестирование  в форме имущества в отличие  от денежного кредита снижает риск не возврата средств, так как за лизингодателем сохраняются права собственности на переданное имущество.

          2. Лизинг предполагает 100-процентное кредитование и  не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество. При использовании обычного кредита предприятие должно было часть стоимости покупки оплатить за счет собственных средств.

          3. Очень часто  предприятию проще получить имущество  по лизингу, чем ссуду на его приобретение, т.к. лизинговое имущество выступает в качестве залога. За рубежом некоторые лизинговые компании не требуют от лизингополучателя никаких дополнительных гарантий.

          4. Лизинговое соглашение  более гибко, чем ссуда, т.к.  предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в лизинг оборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими.

          5. Для лизингополучателя  уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, т. к. имущество не приобретается в собственность, а берется во временное пользование.   

          6. Лизинговое имущество  не числится у лизингополучателя  на его балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество.

          7. Лизинговые платежи  относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль.

          8. Наличие налоговых  и амортизационных льгот для  лизингодателя, которыми он может “поделиться” с лизингополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей.

          9. Производитель  имущества получает дополнительные  возможности сбыта своей продукции.

          10. Лизинг позволяет  оперативно реагировать на изменение  конъюнктуры рынка.

          11. Для мелких и  средних фирм из-за дороговизны  кредитов, волокиты при оценке их кредитоспособности, долгих поисков приемлемых залогов и поручительств лизинг часто оказывается единственным средством финансирования производственной деятельности. Также помогает избежать трудностей, связанных со страхованием имущества.

    Для объективности изложения следует  отметить ряд недостатков присущих лизингу. В частности, на лизингодателя ложится риск морального старения имущества и получения лизинговых платежей, а для лизингополучателя выходит, что стоимость лизинга больше чем цена покупки или банковского кредита.

    Как видно, недостаток для одной стороны  – субъекта сделки может явиться  положительным моментом для другой стороны. 

    3. Отражение в бухгалтерском  учете операций по аренде основных средств и лизинговых операций. 

    3.1. Особенности учета  арендованных основных  средств. 

    По  договору аренды арендодатель обязуется  предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходят лишь право владения или пользования имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

    Передача  в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

    В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

    При первом варианте сдача имущества  в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44), а доходы – на счете учета выручки от продажи (90).

    При втором варианте сдача имущества  в аренду не является предметов деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в составе операционных доходов и расходов.

    Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую  аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” c кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

    Начисление  амортизационных сумм по сданным  в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:

    Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”

    Кредит  счета 02 “Амортизация основных средств”.

    Начисление  арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными кредиторами и дебиторами” и по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета” с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетует счет 98 и кредитует счет 91.

    На  стоимость произведенных арендатором  капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 “Основные средства” с кредита счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

    Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 “Арендованные  основные средства” по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

    На  сумму арендной платы, начисленной  арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 “Общепроизводственные расходы” и др.) и кредитует счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 “Расчетные счета” или “Валютные счета”.

    Начисление  арендной платы за будущие периоды  отражают по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

    Если  по условиям договора аренды капитальный  ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление  списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 “Расходы будущих периодов”. Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

    Если  капитальный ремонт осуществляет арендатор  за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 “Вспомогательные производства, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.).

    Договором аренды может быть предусмотрено  осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

    Если  договором предусмотрены капитальные  вложения в арендованные основные средства за счет арендатора, то по окончании  срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов. 

          

    3.2. Учет лизинговых  операций. 

    Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (14).

    Учет  у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение объектов основных средств”.

    Лизинговое  имущество приходуется по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” с кредита счета 08.

    Передача  лизингового имущества лизингополучателю  отражается записями в аналитическом учете по счету 03.

    Если  по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.