Аренда основных средств

    Введение. 

    Основной  темой данной курсовой работы является бухгалтерский учет лизинговых операций у субъектов лизинговой сделки: лизингодателя и лизингополучателя.

    Лизинговый  бизнес представляет собой особую сферу  предпринимательской деятельности. Слово «лизинг» от английского «lо lease» и означает - сдавать и брать имущество внаем.

    Лизинг,    по    определению    специалистов    Всемирного    банка, контрактные отношения между двумя сторонами, которые позволяют одной стороне  использовать  имущество, являющееся собственностью другой,  в обмен на установленные периодические платежи.

    Лизинг - достаточно молодой вид предпринимательской  деятельности не только у нас в стране, но и за рубежом. Зародившись в США в начале 50-х годов нашего столетия, лизинг уже в конце 50-х начале 60-х годов стал распространяться в Европе. Отцом американского лизинга считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952г. компанию United States Leasing Corporation, в которой лизинг стал предметом основной деятельности. За менее чем полувековой срок своего развития лизинг нашел широкое распространение во всем мире и признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование.

    С хозяйственной точки зрения лизинг служит средством активизации инвестиционной деятельности, развития и технического перевооружения производства, реализации продукции, внедрения научно-технического прогресса,  создания новых рабочих мест.

    В России лизинг пока находится на начальной  стадии становления, однако в ближайшее время следует ожидать его бурного развития, причем не только в силу присущих ему возможностей, но и государственной поддержки. Лизинг позволяет финансовым институтам, банкам более плавно реструктуризировать свою деятельность, смещая акценты в сторону кредитования инвестиционных проектов с более высокими гарантиями, поскольку сдаваемое в лизинг имущество, как правило, высоколиквидное, а главное, оно остается в собственности лизингодателя до истечения срока финансового лизинга.

    Специалисты рынка инвестиций, эксперты российского правительства прогнозируют в ближайшее время «лизинговый бум» в России, несмотря на то, что этот вид предпринимательской деятельности считается у нас относительно новым. Дело в том, что при активном внедрении лизинг в силу присущих ему возможностей может стать мощным импульсом не только технического перевооружения производства, но и структурной перестройки российской экономики. Лизинг в России постепенно принимает все более четкие организационные и правовые формы. Формируются необходимые законодательные и нормативные предпосылки для правового регулирования деятельности участников лизинговых операций.

    Рынок лизинговых операций в России оценивается  как чрезвычайно емкий, способный принести значительные доходы всем участникам.

    Для российских и зарубежных партнеров, несомненно, важным являются вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, рационально обоснованной амортизационной политики предприятий и возможности ее гибкого использования при поставках оборудования по лизингу внутри России и из-за рубежа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Аренда основных  средств. 

    1.1. Применение норм  ПБУ 6/01 в отношении  объектов, предназначенных для сдачи в аренду. 

    Пунктом 2 ПБУ 6/01 установлено, что Положение  применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

    Доходные  вложения в материальные ценности определены Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000г. как имущество, предоставляемое за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода (п. 22).

    Согласно п. 50. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности “не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте... предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката...”.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, “счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально - вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода». Как видно, указанная инструкция не выделяет в составе доходных вложений в материальные ценности имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката.

    Следовательно, на основании норм Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, Инструкции по применению нового Плана счетов, а также ПБУ 6/01, можно сказать, что имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката, должно быть квалифицировано как внеоборотные активы.

    Таким образом, нормы ПБУ 6/01 применяются  в отношении объектов, предназначенных для сдачи в аренду, несмотря на то, что Положение:

    - прямо  не указывает, что в составе  основных средств могут быть  учтены  объекты, предназначенные для сдачи в аренду

    - прямо  не предусматривает среди вариантов  использования объектов основных средств возможность предоставления их в аренду;

    - не  содержит раздела, специально  посвященного вопросам 
аренды основных средств.

    Поскольку Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, с моей точки зрения, действуют в отношении способов бухгалтерского учета основных средств прямо не отмененных или прямо не регулируемых ПБУ 6/01, постольку в отношении аренды основных средств действуют положения Методических указаний, в части, не противоречащей ПБУ 6/01. 

    1.2. Определение и виды аренды. 

    Арендные  отношения регулируются главой 34 части  второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

    В соответствии со статьей 606 “по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование”.

    Согласно  ст. 625 ГК РФ отдельными видами договора аренды являются договоры:

    проката (договор аренды движимого имущества  на срок до одного года),

    аренды  транспортных средств (с предоставлением или без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации),

    аренды  здания или сооружения,

    аренды  предприятия,

    финансовой  аренды (лизинга).

    Гражданский кодекс определяет виды имущества, которые  могут сдаваться в аренду. Так, согласно ст. 607 “в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)”.

    При этом указано, что “Законом могут  быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается”.

    “Право  сдачи имущества в аренду принадлежит  его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду” (ст.608 ГК РФ). Сдача имущества в аренду является актом распоряжения им. Таким правомочием располагает прежде всего собственник; он и назван в качестве основного арендодателя. Это положение распространяется на субъектов разных форм собственности, а потому арендодателем может быть частное лицо (гражданин), которому принадлежит имущество, хозяйственное товарищество или общество, в том числе акционерное, общественная или иная организация и т.д., т.е. любое физическое или юридическое лицо, имеющее титул собственника.

    Арендодателями  могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать  имущество в аренду. В основном данная норма относится к сдаче в аренду объектов государственной и муниципальной собственности (хотя может применяться и в других случаях).

    В качестве арендодателей при сдаче  в аренду объектов государственной или муниципальной собственности могут выступать, действуя в рамках предоставленных им прав, предприятия и учреждения, за которыми имущество закрепляется на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, либо специально уполномоченные органы.

    В п. 3 ст. 607 ГК РФ подчеркивается необходимость четкого определения объекта аренды. Для этого в договоре нужно указывать: наименование имущества, характеристику его качества, для недвижимости — место нахождения и другие признаки, позволяющие точно установить соответствующий объект и его состояние.

    Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсутствии которых он считается незаключенным.

    “Договор  аренды заключается на срок, определенный договором.

    Если  срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.

    В этом случае каждая из сторон вправе в  любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок” (ст. 610 ГК РФ).

    Гражданское законодательство предъявляет ряд  требований к форме и порядку регистрации договоров аренды.

    Письменная форма необходима для договора:

    - заключаемого  на срок более   года,

    - если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо (независимо от срока договора).

    В случае, если иное не установлено законом, договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (ст. 609 ГК РФ).

    При этом ст. 131 ГК РФ определяет, что “порядок государственной регистрации и основания отказа в регистрации устанавливаются ... законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”. Федеральный закон “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, предусматривающий государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества, вступил в силу с 31 января 1998 года.

    К договору аренды транспортного средства (как с экипажем, так и без экипажа) не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 ГК РФ (см. ст. 633 и 643).

    Согласно  п. 2 ст. 651 ГК РФ “договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации”.

    “Договор  аренды предприятия подлежит государственной  регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации” (п. 2 ст. 658).

    Согласно ст. 8 ГК РФ “права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом”.

    Гражданский кодекс формулирует и условия  признания сделки ничтожной, в частности, “несоблюдение ... в случаях, установленных законом, - требования о государственной  регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной” (п. 1 ст. 165 ГК РФ).

    В отношении момента заключения договора необходимо обратить внимание на п. 3 ст. 433, согласно которому: “договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом”.

    Следует обратить внимание на рекомендации, выработанные Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ, по вопросу о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений.

    Согласно  информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июня 2000 г. № 53:

    “1. Статья 1 Федерального закона “О государственной  регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” относит жилые и нежилые помещения к недвижимому имуществу, право на которое, а также сделки с которым подлежат обязательной государственной регистрации в случаях и в порядке, установленных законом.

    Согласно части 2 пункта 6 статьи 12 Федерального закона “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” помещение (жилое и нежилое) представляет собой “объект, входящий в состав зданий и сооружений”.

    2. Принимая во внимание то, что  нежилое помещение являются объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным, и то, что в Гражданском кодексе Российской Федерации отсутствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, к таким договорам  аренды должны применяться правила пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации.