Анализ себестоимости продукции

     Группировки по составу и экономической роли в процессе производства содержат сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, что позволяет сконцентрировать внимание руководителей на основных и накладных расходах.

     Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства, которые  используются в производстве, превращаются в готовый продукт в ходе производства.

     Накладные расходы образуются в связи с  обслуживанием производства и управления.

     В зависимости от способов отнесения  на себестоимость отдельных видов  продуктов затраты делятся на прямые и косвенные. Такая группировка затрат особенно необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

     Прямые  затраты непосредственно связаны  с производством определенного  вида продукции или услуг:

• прямые затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых в процессе 
  производства конкретного вида продукции;
• прямые материальные затраты, которые становятся частью готовой продукции и 
  стоимость которых прямо относится на номенклатурное изделие.

     Косвенные затраты связаны с производством  ассортиментного ряда изделий:

• косвенные затраты на материалы (те, которые необходимы для производственного 
  процесса, но не становятся частью готового продукта);
• косвенные затраты на труд — затраты на содержание персонала, не занятого напрямую изготовлением продукта, но чьи услуги необходимы для производственного 
  процесса;
• прочие накладные производственные расходы — амортизация зданий и оборудования, освещение и отопление, затраты обслуживающих производств.

     Косвенные затраты — это затраты, разнообразная  совокупность которых связана с  производством, но которые нельзя непосредственно  отнести на конкретные виды готовых изделий.

     Важной  в прогнозировании, анализе, калькулировании  и оценке готовой продукции является группировка затрат на входящие и истекшие.

     Входящие  — это приобретенные и имеющиеся  в наличие ресурсы, которые, как  ожидается, должны принести доход в  будущем.

     Истекшие (потребленные) ~ это израсходованные  ресурсы, уже принесшие доход  в настоящем и укатившие способность  приносить доход в перспективе.

     Например, затраты на сырье и материалы, находящиеся на складе или в цехах, считаются входящими и отражаются в балансе как производственные запасы. Затраты на материалы, включенные в себестоимость продукции, считаются истекшими.

     При осуществлении процесса принятия решения  необходимо выделять необратимые (или безвозвратные) затраты, а также учитывать вмененные затраты.

     Под необратимыми (безвозвратными) затратами  понимается стоимость приобретенных ресурсов, при этом выбор в пользу какого-либо альтернативного решения не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и не могут быть изменены никакими другими решениями в ближайшем будущем. Поэтому при принятии решения эти затраты не учитываются. К категории безвозвратных затрат относится остаточная стоимость ранее приобретенного имущества.

     Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

     Непроизводительные  расходы являются следствием недостатков  в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные не планируются. К непроизводительным расходам относят также издержки, связанные с расширением или поддержанием в нормальном состоянии социально-культурных объектов, которые числятся на балансе предприятия, социальные выплаты работникам.

     По  характеру связи с объемом  производства издержки делятся на переменные и постоянные.

     Переменные  затраты изменяются прямо пропорционально  уровню производственной деятельности. То есть совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная.

     Сумма постоянных затрат остается неизменной при увеличении либо уменьшении объема производства в течение периода времени (удельная величина постоянных расходов с ростом объема производства снижается).

     Постоянные  затраты — это та часть затрат определенного периода, общая сумма  которых не изменяется при колебаниях объема производства и продаж.

     Примерами таких затрат являются арендная плата  за помещение, амортизационные отчисления по зданиям, сооружениям и оборудованию, зарплата менеджеров и руководителей компаний. Эти расходы могут возрасти с течением времени, но не прямо пропорционально изменению объема производства.

     Если  общая сумма постоянных затрат не изменяется, то сумма постоянных расходов на единицу продукции уменьшается при увеличении объема производства и возрастает при его уменьшении.

     Есть  затраты, которые нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные.

     Полупеременные (условно-переменные) затраты состоят  из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение и переменных затрат того же вида, которые зависят в определенной мере от объема производства. Например, плата за услуги связи включает постоянную составляющую (абонентную плату) и переменные расходы (по оплате междугородных разговоров).

     Полупостоянные (условно-постоянные) или дискретно (ступенчато) возрастающие затраты являются постоянными для конкретного объема производства, а затем возрастают на некоторую величину и вновь не изменяются в течение определенного периода. Примером таких расходов являются коммерческие расходы по реализации продукции организации или амортизационные отчисления по оборудованию: пока производственной мощности достаточно, эти затраты постоянны; при расширении производства и приобретении нового оборудования амортизационные отчисления ступенчато возрастают и в течение некоторого периода остаются вновь неизменными (постоянными, но на более высоком уровне).

     Вмененные затраты, напротив, принадлежат к  таким затратам, которые необходимо учесть при принятии управленческих решений.

     Иногда  в ходе принятия решения необходимо условно начислять либо списать  затраты, которые не представляют собой  реальные денежные расходы в будущем, такие затраты считаются вмененными (воображаемыми), они показывают, «что потребуется затратить, если...».

     Вмененные затраты отражают утраченную возможность, «упущенную выгоду» при выборе какого-то альтернативного варианта действий.

     Следует заметить, что понятие «вмененные затраты» используется только в случае ограниченности ресурсов. Если имеется излишек ресурсов, то нет необходимости жертвовать чем-то.

     Инкрементные  затраты (дифференциальные или приростные) являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи какой-то группы единиц продукции. Если постоянные затраты растут в результате какого-то решения, то этот прирост затрат будет являться инкрементным.

     Инкрементные  затраты схожи с маржинальными  затратами. Основное различие их в том, что маржинальные затраты — это  дополнительные затраты на единицу  продукции, а инкрементные затраты  являются дополнительными, их рост есть результат увеличения объема производства целой группы единиц.

     Исходя  из анализа инкрементных затрат решаются вопросы о целесообразности создания новых продуктов и расширении территории сбыта.

     При выработке определенного решения  необходимо выяснить, какие затраты  имеют отношение к его реализации, а какие нет, т. е. что должно быть принято в расчет.

     Релевантные (или значимые) затраты — это  те будущие затраты, которые подвержены влиянию принятого решения. Соответственно к не принимаемым в расчет затратам относятся те, которые не зависят от принятого решения.

     Рассмотренные группировки затрат используются как  для калькулирования фактической себестоимости и оценки рентабельности отдельных видов продукции (услуг), так и при планировании, нормировании, анализе и контроле себестоимости, определении резервов ее снижения, а также при формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении.

     Для осуществления эффективного контроля и регулирования затраты планируется и учитываются по подразделениям, центрам ответственности за расходование средств. Данный подход к планированию, учету, контролю и анализу затрат основан на принципе выделения подразделений, центров (зон) ответственности в соответствии с организационной структурой фирмы.

     Затраты, регистрируемые по подразделениям, центрам  ответственности, классифицируется как  регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности (иногда эти  затраты называют подконтрольными  и неподконтрольными).

     Регулируемыми затратами называются статьи расходов, на величину которых , может существенно  воздействовать менеджер центра ответственности. В противном . случае — это нерегулируемые затраты.

     Следует отметить, что термин «регулируемый*»  должен использоваться применительно к конкретному подразделению (центру ответственности), а не в качестве внутренней характеристики статьи расходов. И именно на регулируемые затраты в конкретном центре ответственности должно быть обращено внимание системы управленческого контроля. При этом в ходе детального анализа регулируемых затрат с выявлением отклонений от плановых (нормативных) величин появляется возможность оценить управленческую деятельность каждого конкретного менеджера центра ответственности.

     К контролируемым затратам относят поддающиеся  контролю со стороны субъектов — работников предприятия. По своему составу эти затраты отличаются от регулируемых своим целевым характером и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

     Неконтролируемые  затраты — расходы, не зависящие  от деятельности субъектов управления. Например, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и тому подобные расходы.

     Рассмотренные классификации затрат взаимосвязаны  между собой.

     Так, деление затрат на входящие и истекшие, постоянные и переменные невозможно без использования классификации по элементам и статьям затрат. Выделение эффективных и неэффективных затрат связано с классификацией затрат на продукт и на период. Деление затрат на расходы в пределах норм (смет) и отклонений от норм применяют во взаимосвязи с классификациями затрат на основные и накладные, прямые и косвенные, регулируемые и нерегулируемые и т. д.

     В условиях рыночной экономики, когда  производители товаров и услуг  должны ориентироваться на рыночный спрос и рыночные цены, выбор альтернативных вариантов, принятие решений в области тарифов, объемов продаж, в том числе по видам товаров и услуг, обоснование выпуска новых видов товаров и услуг, освоение новых рынков сбыта, требуют группировки затрат, учитывающей рыночный фактор при управлении затратами и прибылью.

     Таким образом, менеджерам не нужно рассчитывать полную себестоимость продукта, достаточно определить принимаемые в расчет затраты и оценить их изменение в связи с принимаемыми решениями.

     На  основании подобной классификации  затрат решаются вопросы целесообразности производства и реализации продуктов (услуг) по цене ниже, чем их полная себестоимость.

     Комплексное использование в управлении издержками всех рассмотренных выше классификаций  затрат позволяет создать наиболее эффективную систему управления затратами, ориентированную на увеличение прибыли компаний.

     Под себестоимостью продукции, работ и  услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.