Анализ использования амортизационных отчислений на примере ООО «Фобос»

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. 3

 

2.  Понятие износа и амортизации основных средств.

В современной научной литературе нет единой точки зрения относительно понятий "амортизация" и "амортизационные отчисления". Большинство ученых, в частности В.Я. Горфинкель и Е.М. Купряков считают амортизацию денежным выражением физического и морального износа основных средств, следовательно, понятия "амортизация" и "амортизационные отчисления" отождествляются.

По мнению зарубежных авторов К.Р. Макконнела и С.Л. Брю, амортизация представляет собой бухгалтерскую запись, предназначенную для того, чтобы дать более точный отчет о доходе в виде прибыли и, следовательно, о валовом доходе компании в каждом году. Эти авторы амортизационные отчисления называют еще отчислениями на потребление капитала 4.

Износ основных средств - частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств:

• физический износ, характеризующийся износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкции;

• моральный износ, связанный с последовательным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня - моральное старение 5.

Физический износ определяется тем, что, участвуя в производственном процессе, основные средства постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость, изменяются их механические и другие свойства. Различные виды основных средств изнашиваются в разные сроки. Величина физического износа основных средств зависит от интенсивности и характера их эксплуатации, условий хранения и т.д. Чем выше нагрузка на них, тем быстрее они изнашивания. Например, стационарные машины и оборудование имеют меньший износ в сравнении с передвижными или переносными. Значительно меньший износ тех машин и оборудования, на которых работают рабочие высокой квалификации. Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.

Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный. Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки. Физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

Физический износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу6. Уменьшение ценности капитальных благ может быть и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается. Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек. Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры. Моральный износ, обусловленный техническим прогрессом, также в конечном счёте находит отражение в изменении цен на капитальные ресурсы. В этом смысле любой моральный износ можно рассматривать как уменьшение рыночной цены капитальных благ, не вызванное потерей последними потребительских свойств. Моральный износ не является следствием изменения объёма производства, поэтому его следует отнести к числу постоянных издержек.

 

 
Рисунок  2 Факторы и последствия морального износа

 

Под моральным износом понимается уменьшение стоимости основных средств до окончания срока службы вследствие снижения затрат на их воспроизводство, по мере того как новые виды основных средств начинают производиться дешевле, имеют более высокую производительность и технически более совершенны. Поэтому применение морально устаревших машин и оборудования становится экономически невыгодным в результате их низкой производительности и высокой стоимости. Различают две формы морального износа. Первая характеризуется уменьшением стоимости воспроизводства средств труда. В этом случае машины той же конструкции производятся дешевле и переносят меньшую стоимость на готовый продукт. Вторая форма морального износа связана с внедрением новых, более совершенных средств труда, применение которых дает больший экономический эффект.

Определяющим фактором морального износа выступает научно-технический прогресс. Моральному износу подвергаются почти все основные средства, но в наибольшей степени - рабочие машины. Замена конструктивно устаревших, но еще годных машин новыми должна основываться на детальном, всестороннем экономическом расчете, так как преждевременное отнесение оборудования к морально устаревшему влечет за собой ничем не оправданные материальные потери. Время наступления морального износа и его степень обусловлены целым рядом различных факторов и, прежде всего, особенностями и масштабами производства. Машины и оборудование, применение которых становится невыгодным в одних условиях производства, могут с успехом применяться в других. В этом случае можно говорить о частично моральном износе оборудования. Таким образом, моральный износ основных средств бывает полным и частичным. Потери от полного морального износа устраняются только заменой устаревших машин и оборудования новыми, более совершенными и экономически выгодными. Однако в короткий срок не представляется возможным полностью заменить морально устаревшее оборудование. В ряде случаев совершенствование действующего оборудования и машин является более эффективным, чем его замена. Поэтому одним из рациональных направлений повышения технического уровня средств труда и уменьшения потерь от морального износа выступает модернизация машин и оборудования. Потери от частичного морального износа могут быть устранены в результате модернизации и реконструкции устаревших видов основных средств, то есть технического обновления, а также использования частично морально устаревшего оборудования для выполнения работ, где оно остается экономически эффективным. Потери от морального износа могут быть значительно сокращены в результате максимально ускоренного использования имеющейся техники.7

Степень износа основных средств определяется следующими показателями:

1) физический износ (ИФ):

(1)

где ТФ - фактический срок службы основных фондов;

ТН - нормативный срок службы основных фондов. Или

(2)

где СА - сумма начисленной амортизации;

ОФП - первоначальная стоимость основных фондов.

2) моральный износ первой  формы (Им1):

(3)

где ОФВ - восстановительная стоимость основных фондов,

3) моральный износ второй  формы (ИМ2).

(4)

где ПН - производительность нового оборудования;

ПС - производительность старого оборудования.

Износ и амортизация не всегда совпадают с точки зрения соответствия физического и морального износа в натуральном и стоимостном (амортизационные отчисления) выражении. Стоимостное выражение износа и амортизации совпадает в течение года. Годовые амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции. Износ отражается в уменьшении первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Ежегодно износ накапливается, индексируется при большой инфляции и как показатель используется для расчета остаточной стоимости.

Амортизация после реализации продукции возвращается на предприятие и пополняет амортизационный фонд - источник простого воспроизводства средств труда. Таким образом, различия между износом и амортизацией заключаются в том, что износ является показателем старения оборудования, а амортизация как экономическая категория отражает этот износ и является средством для воспроизводства изношенных основных средств 8.

 

1.3 Порядок и методы  начисления амортизации основных  средств. Норма амортизации.

Накопление денежных средств достигается за счет включения в издержки производства так называемых "амортизационных" сумм отчислений. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются "нормами амортизационных отчислений". После переоценки основных фондов в расчет амортизации берется новая восстановительная стоимость основных фондов. Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от балансовой стоимости соответствующих основных фондов, называется годовой нормой амортизации, или нормой амортизации.

Линейный способ применим практически ко всем группам основных средств и нематериальных активов. Этот способ начисления амортизационных отчислений является самым распространенным, а для основных средств и нематериальных активов, не используемых в предпринимательской деятельности, - единственным способом. Линейный способ представляет собой равномерное (по годам) начисление амортизационных отчислений в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов.

Нормы амортизационных отчислений, рассчитанные после установления срока службы, в первом году и в каждом последующем до истечения этого срока не изменяются. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и рассчитанной линейной нормой амортизации. Годовая норма амортизации рассчитывается путем деления единицы на нормативный срок службы или срок полезного использования (в полных годах или месяцах) и умножения на 100%:

На = * 100% (5)

Начисление амортизации линейным способом по вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств и нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается:

• по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцами выбытия;

• по самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав операционных или внереализационных расходов. Линейный способ - это единственный способ, при котором проводится индексация амортизационных отчислений основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. Для проведения индексации организации следует закрепить право проведения индексации в учетной политике. При нелинейном способе начисления амортизационных отчислений производится неравномерно (по годам) в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. В таблице 1 приведены объекты, по которым может начисляться амортизация нелинейным способом, и к которым данный способ не применим.

Таблица 1

 Перечень объектов, к  которым применяется нелинейный  способ начисления амортизации, и объектов, к которым он неприменим.

Нелинейным способом амортизация может начисляться применительно к:

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие объекты:

- передаточным устройствам; рабочим силовым машинам и механизмам; оборудованию (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование); вычислительной и оргтехнике, транспортным средствам и другим объектам основных средств, которые непосредственно участвуют в производстве продукции, включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства; инструменту; рабочему скоту; нематериальным активам (за исключением фирменных наименований и знаков); объектам лизинга.

- здания и сооружения, за исключением  антенн и взлетно-посадочных полос; машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси); отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из временного ресурса; уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях и производстве опытных партий продукции; предметы интерьера, включая офисную мебель; предметы для отдыха, досуга и развлечений; фирменные наименования и товарные знаки.