Анализ деловой репутации предприятия

y">     возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

     объект  предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     организацией  не предполагается продажа объекта  в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

     отсутствие  у объекта материально-вещественной формы.

     Третий  уровень нормативного регулирования  представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов  данного уровня являются:

     План  счетов бухгалтерского учета с Инструкцией  по его применению [11];

     Постановление Госкомстата от 30.10.97 г №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" [6];

     Постановление Правительства РФ «Об утверждении  правил (стандартов) аудиторской деятельности [5].

     Четвертый уровень нормативного регулирования  составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основании Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.

     Необходимо  учитывать, что в случае осуществления  компанией внешнеторговых операций список нормативных актов может быть существенно расширен. Так, необходимо принимать во внимание наличие (реже – отсутствие) межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:

     Соглашение  между Правительством РФ,

     Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»

     Постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по контролю за импортом спирта этилового и водки» и др.

     Таким образом, по юридической силе нормативные акты, регулирующие учет деловой репутации, распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования представлены законами, ПБУ, методическими рекомендациями и указаниями по ведению учета и, наконец, внутренними документами компании. При осуществлении внешнеторговой деятельности необходимо руководствоваться межправительственными соглашениями и иными международными актами.

     2.2 Источники информации  для проверки

     Деловая репутация - это актив, который возникает при продаже готовой организации, готового бизнеса как имущественного комплекса.

     Деловая репутация – это НМА, который представляет собой разницу между стоимостью имущества организации и суммой, уплаченной за нее покупателем.

     Источниками информации при проверке учета деловой репутации могут послужить следующие документы:

     1.Положение об учетной политике;

     2.Рабочий план счетов;

     Бухгалтерские регистры по учету деловой репутации:

     3. главная книга;

     Первичные документы по оформлению операций по учету деловой репутации:

     4.1 договор купли-продажи (Приложение С);

     4.2 Карточки учета НМА 1 (Приложение Ф)

     5. Организационно-правовые документы  и материалы:

     5.1 протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других  комиссий;

     5.2 отчеты аудиторов за прошлые годы;

     6. Бухгалтерская отчетность предприятия:

     6.1 бухгалтерский баланс (форма №1);

     6.2 отчет о прибылях и убытках  (форма №2);

     6.3 отчет о движении денежных средств (форма №4) (Приложение Х);

     6.4 пояснительная записка.

     Далее необходимо определить уровень существенности и аудиторского риска.

     Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности  не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При его определении учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине. Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определённой сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

     Значение  уровня существенности для данной аудиторской  проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки.

     Практикующие  аудиторы определяют планируемую границу  существенности ошибки отчетности, как  суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям  бухгалтерского баланса. При определении последних учитываются следующие факторы:

• общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита)
• абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса, стандартная граница существенности 5% снижается)
• требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки стандартная граница существенности снижается)
• планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки)
• направленность отчетности. Отчетность для внешних пользователей требует более строгих критериев, чем внутренняя. Также отчетность для более широкого круга пользователей требует более строгих критериев, чем для узкого круга (специальная отчетность).
• неопределенность. Проблемы, связанные с неопределенностью будущих событий, обычно приводят к использованию более строгих критериев материальности.
• другие факторы

     Некоторые из указанных факторов действуют  в противоположном направлении (например, уровень аудиторского риска и  объем трудозатрат), поэтому при  определении планируемых границ ошибки статьи используется в основном опыт и интуиция аудитора.

     Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5-10% от валюты бухгалтерского баланса.

     Расчет предварительных границ существенности ошибок проведем на основании данных отчетности ОАО «Урагормаш» к статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

     Расчет уровня существенности для ОАО «Уралгормаш» произведен в таблице 6.

     Таблица 6 – Информация, для расчета уровня существенности в целом по предприятию

     Установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 12899 тыс. рублей.

     Следовательно, 12899 тыс. руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

     Полученное  значение уровня существенности - 12899 тыс. руб., должно быть зафиксировано в общем плане аудита. Порядок расчета уровня существенности для ОАО «Уралгормаш» оформлен в рабочем документе аудитора, который представлен в приложении Е.

     Уровень существенности, определенный в целом по предприятию, распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, что представлено в приложении Ж.

     В соответствии со стандартом аудиторской  деятельности «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Структура аудиторского риска представлена на рисунке 2.

     Рис. 2. - Структура аудиторского риска

   Математически модель аудиторского риска можно  представить выражением:

АР = ВХР * РСК * РНО,                                                             (1)

где АР – аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный  риск;

РСК – риск средств  контроля;

РНО – риск необнаружения ошибок.

     Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что  аудитор может только оценить  уровень указанных рисков, но не может их контролировать. Внутрихозяйственный  риск и риск средств контроля могут  изменяться в зависимости от счета или группы счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских доказательств.

     Для оценки внутрихозяйственного риска  может быть использован тест, представленный в приложении З. Выделенные значения баллов используются для оценки внутрихозяйственного риска ОАО «Уралгормаш». Внутрихозяйственный риск ОАО «Уралгормаш» составляет 84%.