Амортизация основных средств

1. Сущность амортизации основных средств
2. Понятие амортизации. Воспроизводственная   и учетная функция амортизации
3. Норма амортизации, порядок ее определения

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 1

Особенностью  основных средств является их многократное использование в процессе производства, но время их функционирования все же имеет определенные границы, обусловленные износом.

Различают два вида износа основных средств -- физический и моральный.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными средствами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящую в процессе функционирования и при их бездействии [10, c.135]. Существует две формы физического износа. Основные средства приходят в негодность как от интенсивного их использования - первая форма физического износа, так и под действием природных условий, независимо от того, используются они или нет - вторая форма физического износа [11, c.226]. Физический износ основных средств зависит от их качества, технического совершенства, особенностей технологического процесса, времени действия, степени защиты от внешних условий, качества ухода и обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным средствам фирмы.

Физический  износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных средств. Различают полный и частичный износ. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта [10, c.135].

Распространены  два основных метода определения  степени физического износа: по техническому состоянию, исходя из экспертной оценки объекта; по срокам службы или по объемам работы.

Физический  износ отдельных видов основных средств по сроку службы определяется по формуле:

И_изн.ф = Т_ос : Т_н Ч 100 %, (1.1)

где И_изн.ф - физический износ основных средств, в процентах;

Т_ос - фактический срок службы, в годах;

Т_н - нормативный срок службы, в годах [16, c.67].

Основные  средства изнашиваются не только физически, существует моральный износ -- уменьшение стоимости объектов основных средств до наступления срока их физического износа [10, c.135]. Моральный износ встречается в двух формах.

Первая  форма морального износа связана  с тем, что из-за роста производительности труда и совершенствования производства цены на рынке на аналогичное оборудование, используемое на предприятии, снижаются. Применение оборудования становится экономически невыгодным, так как конкурентоспособность снижается по сравнению с подобным оборудованием, но меньшей стоимости, используемым на другом предприятии [11, c.226]. Моральный износ первой формы определяется на основе соотношения первоначальной (балансовой) и восстановительной стоимостей, а именно:

И_изн.м1 = (ОС_п(б) - ОС_в) : ОС_б Ч 100 %, (1.2)

где И_изн.м1 - моральный износ первой формы, в процентах;

ОС_п(б) - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, в рублях;

ОС_в - восстановительная стоимость основных средств, в рублях [11, c.227].

Вторая  форма морального износа возникает  в связи с тем, что под влиянием технического прогресса появляются новые, более совершенные производительные и экономичные машины, оборудование. Использование устаревших основных средств становится невыгодным, так как оно сдерживает рост производительности труда [11, c.227].

Выделяют  частичный, полный и скрытый моральный  износ второй формы.

При частичном моральном износе происходит частичная потеря потребительной стоимости и стоимости машины. Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях в конце концов достигают таких значений, когда целесообразным становится использовать ее на других операциях, в иных условиях производства, где она будет еще достаточно эффективной.

Полный  моральный износ означает полное обесценение машины, когда ее дальнейшая эксплуатация становится убыточной. Устаревшую машину либо разбирают на запасные части, либо списывают в металлолом.

Скрытая форма морального износа подразумевает  угрозу обесценения объекта основных средств вследствие того, что имеется  задание на разработку новой, более  производительной и экономичной  техники [10, c.136].

Как правило, моральный износ второй формы определяется на основе сравнения основного параметра объекта основных средств, чаще всего производительности:

И_изн.м2 = (П₂ - П₁) : П₂ Ч 100 %, (1.3)

где И_изн.м2 - моральный износ второй формы, в процентах;

П₁ - производительность действующего оборудования;

П₂ - производительность нового оборудования [13, c.172].

В современных условиях все большее  значение приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных  видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями  обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных средств еще до их физического износа [10, c.136], для чего разрабатываются программы технической модернизации. Выполнение этих программ требует затрат финансовых ресурсов, что обусловливает рост капиталовложений, которые идут на обновление, техническое перевооружение, модернизацию производства [17, c.90-91].

Основным  источником покрытия затрат, связанных  с обновлением основных средств, являются собственные средства организаций. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений [10, c.136]. 

Раздел 2

Ранее мы уже отмечали, что в результате многократного участия в процессе производства основные средства изнашиваются. Понятие «износ» первично к понятию «амортизация». Термин «амортизация» происходит от латинского слова amortisatio, которое дословно переводится как «погашение». Под амортизацией понимают определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, оказанные услуги, выполненные работы [8, c.128]. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации [4]. Итак, амортизация - это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Амортизация является выражением физического и морального износа основных средств [10, c.136], ее, в отличие от износа нельзя измерить, она нематериальна, ее можно лишь количественно определить - начислить [8, c.128].

Таким образом, по своей экономической  сущности амортизация - денежное возмещение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт [17, c.91]. Перенесенная стоимость основных средств в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения [10, c.136]. Денежное выражение перенесенной стоимости, соответствующее степени износа основных средств [8, c. 128], включаемая в себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг по установленным нормам амортизации - амортизационные отчисления [10, c.137]. После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных средств, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до величины, соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных средств) [9, c.175]. Сумма, поступившая в амортизационный фонд, используется для возобновления основных средств лишь по окончании их функционирования. В течение периода функционирования основных средств указанная сумма является резервным фондом до того момента, когда полностью изношенные основные средства не потребуют своего воспроизводства в натуральной форме. До наступления этого момента стоимость основных средств постепенно накапливается в форме резервного денежного фонда, следовательно, амортизационный фонд сам является источником накопления [12, c.50]. Так как для замены изношенного оборудования средства из указанного фонда могут потребоваться лишь через длительное время и накапливать их нецелесообразно, они служат внутренним источником расширенного воспроизводства и финансирования развития фирмы [8, c.129].

Амортизация выполняет не только свою основную функцию, заключающуюся в обеспечении  воспроизводства основных средств  фирмы, но и учетную функцию. Объектами  для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся  у предприятия на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления [14, c.52]. Объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает  последующую перепродажу данного  объекта;

- объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая  организация принимает объект к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются второе и третье условия [2].

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых  к бухгалтерскому учету одновременно [5].

Порядок ввода в эксплуатацию объектов основных средств для целей налогообложения такой же, как и в бухгалтерском учете.

Действующим законодательством Российской Федерации  определен перечень объектов основных средств, по которым амортизация  не начисляется:

- по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- по объектам основных средств  некоммерческих организаций;

- не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).

По  объектам жилищного фонда, которые  учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке [4].