Амортизация основных средств

Нижний  Новгород 

2002

Содержание

Введение………………………………………………………………………………3 

1. Основные  направления аудита амортизации  основных средств…………..4 

2. Аудит  бухгалтерского учета амортизации  основных средств……………..8 

3. Аудит  налогового учета амортизации  основных средств………………….12 

4. Типичные  ошибки, обнаруживаемые при аудите  амортизации основных средств.  ………………………………………………..………………………17 

Заключение……………………………………………………………………………18 

Список  использованной литературы……………………………………………….. 19 

Введение. 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место может занять аудит. Его  главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором. 

Аудит можно разделить на несколько  разделов, в одном из них значительное внимание уделено методике аудиторской  проверки различных операций и работ  в сфере финансово - хозяйственной  деятельности предприятия.  
 

Основные  нормативные документы.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ; 

2) 25 глава  Налогового кодекса Российской  Федерации. 

3) Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н. 

4) Постановление  правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «О Классификации основных  средств включаемых в амортизационные группы» 

5) Письмо  Минфина РФ от 27.12.2001 № 16-00-14/573 «Об учёте основных средств» 

1. Основные  направления аудита амортизации  основных средств. 

Амортизация основных средств представляет собой денежное выражение возмещения затрат путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники. 

Если  материалы и сырье списываются  на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями. 

Понятие амортизации означает процесс перенесения  стоимости основных средств на себестоимость  продукции.  

Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве  собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. 

В ходе проверки устанавливается, все ли объекты  основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств. 

Одна  из важных задач проверки -- проследить, обеспечивалось ли надлежащее начисление амортизации в течение нормативного амортизационного периода по каждому инвентарному объекту основных средств. Проверяется расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. 

При проверке документов по начислению и учету  амортизации основных средств нужно  иметь в виду, что начисление амортизации  не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в  установленном порядке на консервацию. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается  и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный  цикл производства. Решение о консервации  принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий  приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при  этом не требуется. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.  

На время  реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. При этом не прекращается начисление амортизации во время  ремонта основных средств. 

По всем фактам неправильного начисления амортизации  определяются суммы излишне начисленной  или недоначисленной амортизации. Устанавливается, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляются причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.  

Проверяется правильность отражения начисленной  суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета  затрат производства. 

При проверке полноты принятия в расчет при  начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств  с остатком по счету 01 в Главной  книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.  

К амортизируемому  имуществу не относятся земля  и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в  том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).  

    В состав амортизируемого имущества  не включаются:  

    1) имущество бюджетных организаций;  

    2) имущество некоммерческих организаций,  за исключением имущества, приобретенного  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого  для осуществления такой деятельности;  

    3) имущество, приобретенное с  использованием бюджетных ассигнований  и иных аналогичных средств  (в части стоимости, приходящейся  на величину этих средств);  

    4) объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного хозяйства, объекты  дорожного хозяйства, специализированные  сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;  

    5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные  дикие животные (за исключением  рабочего скота);  

    6) приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;  

    7) имущество, первоначальная стоимость  которого составляет до десяти  тысяч рублей включительно. Стоимость  такого имущества включается  в состав материальных расходов  в полной сумме по мере ввода  его в эксплуатацию. 

Из состава  амортизируемого имущества исключаются  основные средства:  

-переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;  

- переведенные  по решению руководства организации  на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;  

- находящиеся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации  продолжительностью свыше 12 месяцев.  

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. 

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в  течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных  данных об издержках производства и  действительной величине остаточной стоимости  основных средств.  

В сезонных производствах годовая сумма  износа начисляется равномерно в  течение периода работы предприятия  в отчетном году.  

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных  коэффициентов к ним. Поправочные  коэффициенты, увеличивающие базовую  норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной  среды, вызывающей их повышенный износ. 

Необходимо  проверить правильность отражения  начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных  объектах учета затрат производства. 

Аудитор должен проверить начисление амортизации  по объектам основных средств в соответствии с учетной политикой, обоснованность документального подтверждения срока полезного использования объектов основных средств. Своевременность и правильность начисления амортизации в соответствии со способами, принятыми организацией в учетной политике. Проверяется наличия объектов, стоимость которых не погашается. 

2. Аудит  бухгалтерского учета амортизации  основных средств. 

В ПБУ 6/01 предусмотрено четыре способа амортизации: 

1)Линейный  способ. Годовая сумма начисления  амортизационных отчислений определяются  исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования данного объекта.  Суммы отчислений одинаковы за  весь период эксплуатации. 

2)Способ  уменьшаемого остатка. Годовая  сумма амортизационных отчислений  определяется исходя из остаточной  стоимости объекта на начало  отчетного года и нормы амортизации,  исчисленной исходя из сроков  полезного использования данного  объекта. 

3)Способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования. Годовая сумма  амортизации определяется исходя  из первоначальной стоимости  объекта и годового соотношения,  где в числителе число лет,  остающихся до конца срока  службы объекта, а в знаменателе  - сумма чисел лет срока службы объекта. 

4)Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ). Годовая  сумма амортизации определяется  исходя из натурального показателя  объема продукции в отчетном  периоде и соотношения первоначальной  стоимости объекта и предполагаемого  объема продукции за весь срок  полезного использования объекта.  

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. 

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: 

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;