Акциз на алкогольную продукцию: эволюция, перспективы развития

3) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных из сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику  указанного сырья (материалов) либо  другим лицам, в том числе получение  указанных подакцизных товаров  в собственность в счет оплаты  услуг по производству подакцизных  товаров из сырья (материалов);

4) передача организацией  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства  не подакцизных товаров, за исключением  передачи произведенного бензина  для дальнейшего производства  продукции нефтехимии в структуре организации имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающие операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организаций, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также оплата по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

6) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на комиссионной основе;

7) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

8) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

9) передача одним структурным подразделением организации, которая не является отдельным налогоплательщиком, другому такому структурному подразделению организации этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе, передача этилового спирта, сырье для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).22

При определении объекта налогообложения акцизом необходимо учитывать перечень операций, освобождаемых от налогообложения. Следует иметь в виду, что с 01.01.2007 г. перечень операций, не подлежащих налогообложению акцизами, является общим для всех подакцизных товаров.

Статья 183 Налогового кодекса РФ содержит перечень операций освобождаемых от налогообложения. При этом одним из обязательных условий применения льготного порядка налогообложения является обеспечение раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.23

Налоговая база от реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в зависимости от того, в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:24

1) объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых есть твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, рассчитанная  на основе цены, определенные  с учетом положений ст. 40 Налогового  кодекса Российской Федерации, за  исключением акцизов, налога на  добавленную стоимость на подакцизные  товары, за которые адвалорные (в  процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных  подакцизных товаров, рассчитанная  исходя из средних отпускных  цен правящей в предыдущем  налоговом периоде, а в их отсутствии, исходя из рыночных цен без  учета акциза, налога на добавленную  стоимость на подакцизные товары, за которые адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении для  исчисления акциза при применении  фиксированной (специфической) налоговой  ставки и расчетная стоимость  реализованных (переданных) подакцизных  товаров, рассчитанная исходя из  максимальных розничных цен для  исчисления акциза при применении  адвалорной (в процентах) налоговые  ставки по подакцизным товарам, в отношении которых комбинированные  налоговые ставки, состоящие из  фиксированной (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговые цены.

При расчете налоговой базы также имеются следующие общие положения:

1) согласно п. 1 ст. 187 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

2) в пункте 6 ст.. 187 Налогового  кодекса Российской Федерации  предусмотрено, что не включаются  в налоговую базу полученные  налогоплательщиком средства, не  связанные с подакцизных товаров.

3) согласно п. 5 ст. 187 Налогового  кодекса Российской Федерации  при определении налоговой базы  выручка налогоплательщика, полученный  в иностранной валюте, пересчитывается  в валюту Российской Федерации  по курсу Центрального банка  Российской Федерации действующему на дату реализации подакцизных товаров.

4) в отношении подакцизных  товаров, для которых имеет различные  налоговые ставки, налоговая база  определяется применительно к  каждой налоговой ставке (пункт 1 ст. 190 Налогового кодекса Российской Федерации).

5) Если налогоплательщик  не ведет раздельного учета  налоговой базы по подакцизным  товарам, которые имеют различные  налоговые ставки, определяется  Единая налоговая база по всем  операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров (п. 2 ст. 190 Налогового кодекса Российской  Федерации).25

Сумма акциза рассчитывается в конце каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, Дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивает или уменьшает налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Другими словами, сумма акциза определяется по всем операциям, которые являются объектом налогообложения, Дата реализации (передачи) которых произошло в соответствующем налоговом периоде.

Дата продажи (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурные подразделения общества, осуществляющего их розничных продаж.  Налоговый период - это период времени, по истечении которого определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате. Согласно ст. 192 Налогового кодекса, налоговым периодом по всем подакцизным товарам признается календарный месяц.26

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, и, с применением процентных ставок, так как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, по подакцизным товарам, облагаемого по разным ставкам, сумма акциза определяется исходя из максимальных налогоплательщиком налоговых ставок от Единой налоговой базы, определенной по всем подакцизным операций.

Налоговые ставки акцизов предусмотрены  в ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации в течение трех лет; их размер зависит от вида подакцизных товаров. Необходимо обратить внимание на то, что Федеральным законом от 28.11.2009 № 282-ФЗ были установлены ставки на 2010-2012 годы, но в связи с принятием Федерального закона от 27.11.2010 № 306-ФЗ, определяется ставка за период 2011-2013 гг., размер ставки, на 2011, 2012, на отдельные виды подакцизных товаров изменились.27 
Для всех подакцизных товаров установлены общие правила применения вычета в отношении акцизов. Особый порядок предусмотрен для удержания авансового платежа, введен с 01.07.2011 года. С 1 января 2010 г. срок уплаты акциза в отношении подакцизных товаров (за исключением бензина и денатурированного спирта) за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 Налогового кодекса). 28То есть, с 2010 г., налогоплательщик обязан уплатить акциз за прошедший период, не разделяя его на две части, как было согласовано ранее, не позднее 25 числа следующего месяца. Как правило, акцизы на все подакцизные товары (в том числе нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров. Соответственно, авансовый платеж акциза уплачивается в том же порядке.

Таким образом, подводя итог, можно сказать о том, что ряд последствий нынешнего механизма уплаты и исчисления акцизов на алкоголь определяется его реформированием, в частности, представляется   необходимость использования административной системы мер государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции, чтобы обеспечить ее эффективное функционирование.

2.2.  Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции

В настоящее время, хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям или подразделению налогоплательщика, занимающееся розничной продажей, производимой на территории Российской Федерации алкогольной продукции с содержанием спирта и с объемной долей этилового свыше 9%, производится в режиме налогового склада. Он введен в дополнительный контроль за производством и продажей алкогольных напитков, а также взимания акцизов от государства.

Режим налогового склада в отношении алкогольной продукции - это комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо подразделения налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю. 29Иными словами, налоговый склад -это правила принятия каких-либо мер в отношении алкогольной продукции после завершения ее производства до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. При нахождении алкогольной продукции под действием режимов налогового склада, она не продается и ей не обязательство платить акцизный налог.30

Когда устанавливается режим налогового склада, учитываются следующие особенности.

1) Под его действием располагается земельный участок, на котором расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, и за пределами ее территории - в частности, созданы акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций. Эти продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям или структурного подразделения,  нельзя хранить в других местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки. Акцизный склад - специально отведенное и оборудованное закрытое помещение, предназначенное для хранения алкогольной продукции под контролем сотрудников налоговых органов.

2) На дату отгрузки (передачи) алкогольной продукции акцизный склад или его структурное подразделение, осуществляющее розничные продажи, считается окончание действия режима налогового склада. 
При освобождении алкогольной продукции акцизным завершением действия режима налогового склада в отношении таких товаров является дата вступления в силу соответствующего акта или иных указанной даты.

3) Акцизные склады учреждаются организациями, признаются налогоплательщиком с соответствующими разрешениями, регулирующие производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. При алкогольной продукции на акцизных складах, в отношении его может быть произведено только сохранение, контроль качества, маркировка, подготовка к продаже и транспортировке. Порядок хранения алкогольной продукции под действием налогового склада, устанавливается Федеральной налоговой службой Министерства финансов.

4) По решению руководителя налогового органа вправе создавать у налогоплательщика постоянные налоговые позиции, то есть, осуществлять комплекс мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство, в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов. Налоговая служба организуется на основании решения руководителя налогового органа, выдавшего сертификат.

5) Налогоплательщик обязан по письменному требованию налогового органа предоставить помещение с ограниченным доступом, которое оснащено программно-техническими средствами, и которые позволяют осуществлять сбор и систематизацию информации для целей налогообложения по установленным налоговым формам. Работники, занятые в этой деятельности, на основании решения руководителя налогового органа имеют доступа в административные, производственные, складские и другие сооружения и общественные организации, осуществляющие производство и (или) реализацию нефтепродуктов.31

Подводя итог, можно сказать о том, что в период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада она не считается реализованной и в отношении ее не возникает обязательство по уплате акциза. Акцизы являются одним из немногих рычагов воздействия государства на процессы, происходящие в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения Федерального и региональных бюджетов.

2.3.  Перспективы развития налогообложения в виде акцизов на алкогольную продукцию в 2013-2015 гг

В течение ближайших трех лет 2013 – 2015 гг. приоритеты правительства в области налоговой политики остаются такими же, как и прежде, создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечение бюджетной устойчивости в среднесрочной и долгосрочной перспективе.32

Основной целью налоговой политики является поддержка инвестиций и стимулирование инновационной деятельности. Основной задачей налоговой политики является поддержка баланса бюджетной системы Российской Федерации. Решить его непросто, поскольку необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом сбалансированности бюджетной системы.33