Акциз на алкогольную продукцию: эволюция, перспективы развития

В июле российское правительство отказалось повысить акцизный налог на алкоголь в ближайшие три года, чтобы не увеличивать минимальную цену на водку в стране в очередной раз. Если предложение Минфина будет принято, в следующем году минимальная цена водки выросла бы почти в два раза-до 170 рублей за пол-литра, и на 2014 год - 230 рублей. Ежегодное увеличение ставок акциза на алкогольные напитки с содержанием спирта с объемной долей этилового свыше 9 процентов равна 10 процентам. Сегодня это максимально возможный рост ставки акцизного налога. Фактическая минимальная цена бутылки водки в 2011 году с темпами роста в 10%  составила 120-150 рублей . Это  в 2011 году, почти привело к тому, что впервые за последние 10 лет, реальная борьба против нелегального алкоголя со стороны Росалкогольрегулирования привело к упадку нелегальной водки и ликероводочных изделий не менее 32%, но это не привело к росту продаж легальной продукции - самая низкая цена пересекла порог в 150 рублей.  
Это очень дорого для около 25 миллионов потребителей водки и ликероводочных изделий. Они не отказываются от алкоголя, но и не перешли в легальный сегмент, в то время как сократился нелегальный сегмент. Плюс 10% к ставке акцизного налога за 2012 год-это уже реальная минимальная розничная цена 140-160 рублей, и это приведет к новому падению потребления легальной продукции при сохранении уровня потребления в целом.11

Правительство Российской Федерации в Постановлении от 27.07.2012 № 775 утвердило новые требования к акцизным маркам для алкогольных напитков, а также увеличена их цена. В частности, документ вводит новые форматы этикеток. Так, бренд, Размер 90 x 26 миллиметров имеют надписи « спиртные напитки свыше 9% до 25%», «Спиртные напитки», «Водка», «Игристые (шампанские) вина», «Вина фруктовые», «Вина ликерные», «Винные напитки». Акцизные марки размером 63 x 21 мм имеют надписи на этикетках «Спиртные напитки до 9%», «Крепкие спиртные напитки», «Водка». 
Кроме того, появились новые требования указывать предел вместимости потребительской упаковки, цвет, регистрационные знаки и ряд других. Во время алкогольной продукции с марками прежнего образца разрешено ввозить до 1 сентября 2013 года, и реализовать - до 1 сентября 2015 года.12 Производство брендов по старым требованиям, будет прекращено с 1 ноября 2012 года.

Также постановлением утверждена новая цена за 1000 акцизных марок - 1600 руб. (без НДС). Предыдущая цена (1300 рублей), утвержденная Постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 № 786 утрачивает силу с 1 октября 2012 года, и установленные им требования к образцам акцизных марок с 1 сентября 2015 года.

Вместе с этим Постановлением Правительства РФ от 27.07.2012 № 776 с учетом описанных выше нововведений исправлены правила маркировки алкогольной продукции акцизными марками.13

 

 

1.3.  Основные элементы акцизов по алкогольной продукции

 

В настоящее время в российском законодательстве существует несколько различных юридических определений алкогольных напитков. С учетом положений ст. 15 Конституции РФ, рассмотрим международные документы.

В Гельсингфорской конвенции о пресечении контрабанды алкогольных продуктов от 19.08.1925г.,ратифицированной СССР 10.07.1929 г., разъясняет, что «к алкогольной продукции относятся спирт, а также жидкости, содержащие его, пригодные для питья или приготовления напитков, а также вина или шипучие вина, в которых содержание спирта объемом превышает 18%...».14

Современное российское законодательство содержит определение различных алкогольных напитков. В соответствии с п.7 2 ст.2. Федерального закона от 22.11.1995г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» алкогольной признается пищевая продукция, которая производится с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 % объема готовой продукции.15

Таким образом, основным критерием алкогольной продукции является наличие этилового спирта свыше 1,5 % объема готовой продукции. Кроме того, закон № 171-ФЗ используется и составное понятие алкогольной продукции, раскрывающегося через определение его видов. Существуют следующие виды алкогольной продукции: этиловый питьевой спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе природное). Слегка модифицированное композиционное понятие алкогольных напитков, используется в законодательстве о налогах и сборах.

Так, на основании пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса (НК РФ) к алкогольной продукции относятся спирт питьевой, водка, спиртные напитки, бренди, вино и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением вина. При этом пиво названо в качестве самостоятельного подакцизного товара (пп. 4 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса).16

Приведенный выше анализ приводит к выводу, что пиво к алкогольным напиткам, не применяется. Кроме того, в пункте 3 ст. 1 Закона № 171-ФЗ прямо указано, что действие данного закона не распространяется на деятельность в области производства и оборота пива.17

Налогоплательщиками акцизов на алкогольную продукцию являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лиц, признаваемых налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Организации и другие указанные лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с положениями главы 22 Налогового кодекса.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 Налогового кодекса признаются операции:

• реализации производителями алкогольной продукции;
• продажа лицами переданных им конфискованной алкогольной продукции на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;
• передача алкогольных напитков лицами, произведенных из сырья (материалов) собственнику материалов;
• передача в структуре организации произведенных алкогольной продукции для дальнейшего производства не подакцизных товаров (примером такой передачи может служить передача алкогольных напитков в структурные предприятия общественного питания, например, в кулинарии для производства кондитерских изделий);
• передача алкогольных напитков лицами, осуществляемой для собственных нужд (например, перевозки алкогольных напитков на мероприятиях);
• передача лицами произведенных спиртных напитков в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также вклад соглашения о партнерстве; 
  
• передача организацией произведенных ею алкогольной продукции своему участнику при его выходе из организации;
• передача алкогольной продукции на переработку на комиссионной основе (например, на розлив);
• ввоз алкогольной продукции на территорию Российской Федерации;

Объект налогообложения в отношении таких сделок возникает, только если они были совершены на территории Российской Федерации.

Объект налогообложения возникает и у организаций, осуществляющих отпуск алкогольной продукции, так как п.3 ст. 182 Налогового кодекса гласит, что производство равно розливу алкогольной продукции, осуществляемое как часть общего процесса производства этой продукции в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации.18

С 1 января 2006 года из объекта налогообложения исключены сделки продажи алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций. Это потому, что в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 года № 107-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» пп.5 п.1 ст.182 Налогового кодекса.

Налоговая база по акцизам на алкогольную продукцию определяется как объем продажи алкогольных напитков в натуральном выражении (пп.1 п. 2 ст. 187 Налогового кодекса.)

Налоговым периодом согласно ст. 192 Налогового кодекса является календарный месяц.19

Налоговые ставки акцизов на алкогольные напитки различаются по видам подакцизных товаров. Они устанавливаются в фиксированном денежном выражении в расчете на единицу измерения.

Таким образом, рассмотрение теоретических аспектов налогообложения в Российской Федерации в отношении акцизов на алкогольные напитки , а также практического применения положений главы 22 « Акцизы « Налогового кодекса с учетом последних изменений показал, что вносимые в закон изменения системы акцизного налогообложения алкогольной продукции являются следующим шагом в построении прозрачной и Справедливой системы налогообложения в Российской Федерации.

 

II. Перспективы развития акцизов на алкогольную продукцию.

2.1.  Механизм исчисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию

 

Налогоплательщиками акциза являются лица, которые совершают операции, подлежащие обложению акцизным налогом. Налогоплательщики акциза могут быть разделены на две группы:

• плательщики внутреннего акциза;
• плательщики акциза на таможне.

Плательщиками внутренних акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие деятельность в рамках соглашения о совместной деятельности.

Плательщиками акциза на таможне от 01.01.2011г. являются лица, которые признаются налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.20

Подакцизные товары - это товары, которые являются предметом специальных косвенных налогов (акцизов). Обязанность уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами возникает объект налогообложения. А налогоплательщик будет считаться лицом, у которого возникает объект налогообложения. Таким образом, объектом налогообложения акцизами являются операции с подакцизными товарами, признаваемые объектом налогообложения. Поэтому, для правильного определения объекта налогообложения необходимо определять, какие перечни подакцизных товаров так и виды налогооблагаемых операций.21

Подакцизными товарами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Часть 1 и 2. - М.: Инфра-М, 2013. являются:

1) Производство этилового  спирта из всех видов сырья (до 01.01.2011г., за исключением спирта коньячного);

1.1) спирт коньячный с 01.01.2011г.;

2) спиртосодержащая продукция  с объемной долей этилового  спирта свыше 9 процентов, в том  числе растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в  жидком виде;

Для целей исчисления акцизов не распространяется на подакцизные товары следующие товары:

• лекарственные, лечебные, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесённые в государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические вещества (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям медицинских организаций, разлитые в ёмкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (до 01.01.2011года);

3) алкогольные напитки.

К алкогольной продукции относятся: спирт питьевой, водка, спиртные напитки, бренди, вина, пива и напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с содержанием спирта и с содержанием алкоголя свыше 1,5%. Пива, были отнесены к алкогольной продукции от 01.01.2011 г. ранее они были подакцизными товарами, указанные в подп. 4 стр. 1 ст. 181 Налогового кодекса.

4) пиво (от 01.01.2011 подп. 4 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса утратил силу, но пиво по-прежнему облагается акцизом по алкогольной продукции);

Объектом налогообложения акцизным налогом, перечисленные в ст. 182 Налогового кодекса являются операции. Все операции с подакцизными товарами, которые облагаются налогом, можно разделить на следующие группы:

• по торговым операциям;
• операции по получению;
• переводные операции;
• ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

С 01.01.2007 года в отношении всех подакцизных товаров объектом налогообложения являются следующие операции:

1) реализация на территории  Российской Федерации лицами  произведенных подакцизных товаров; Реализацией подакцизных товаров является передача прав собственности на товары одним лицом другому лицу за плату или бесплатно, и использовать их при естественной оплате.

2) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обжалованию  в государственной и (или) муниципальной  собственности;