Налоговое регулирование бюджетной системы РФ

Регулирующая функция  имеет черты стимулирующей функции. Изменяя налоговые ставки на прибыль, государство может создавать  или уменьшать дополнительные стимулы  для капиталовложений, а манипулируя  уровнем косвенных налогов, может  воздействовать на уровень цен, следовательно, и на уровень потребления.

Классическим примером реализации регулирующей функции налогов может  служить введенный в Германии еще в начале XX в. и сохранившийся  до сих пор налог на уксусную кислоту. Цель его установления — прекратить расходовать на изготовление уксусной кислоты вино. Из-за этого цена на уксусную кислоту, сделанную из вина, резко возросла, в результате чего производить уксусную кислоту из вина стало невыгодным. Данные меры, предпринятые государством, в свою очередь, подтолкнули производителей к созданию искусственной уксусной кислоты. Денежные поступления от данного  налога едва покрывали расходы на его взимание, но регулирующая цель была достигнута. Этот пример подтверждает то, что с помощью регулирующей функции налогов государство  может влиять на процессы производства и потребления.

Благодаря данной функции  налога государство может воздействовать не только на экономические, но и на социальные и экологические аспекты  жизни общества.

Ярким примером является решение  с помощью налога такой социально  значимой задачи, как борьба с курением. В частности, после резкого увеличения акциза на табак в ряде экономически развитых стран «некурящих» стало  значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения для здоровья. В данном случае введение налога было направлено на решение социальной проблемы, но вместе с тем была реализована  фискальная функция налога. Таким  образом, сущность налога одновременно проявилась в двух функциях.

С помощью налогов решаются и проблемы экологии: в свое время  промышленность развитых стран сопротивлялась оснащению автомобилей катализаторами из-за значительного увеличения продажной  цены на них. Тогда государство снизило  налог на автомобили, оснащенные катализаторами, а также акцизный сбор на виды бензина, потребляемого этими автомобилями. Акцизные поступления в доходную часть государственных бюджетов соответственно сократились, однако объем  выбросов вредных веществ в атмосферу  значительно уменьшился. Так экологическая  проблема была решена с использованием налоговых механизмов.

Наиболее тесно связана  с фискальной функцией налога его  распределительная функция, выражающая экономическую сущность налога как  инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную (от богатых — к бедным, от работающих — к неработающим), осуществляет финансирование крупных межотраслевых и социальных целевых программ, имеющих общегосударственное значение, в силу чего данная функция иногда называется социальной.

С распределительной и  фискальной функциями тесно связана  контрольная функция. Механизм выполнения этой функции проявляется, с одной  стороны, в проверке эффективности  хозяйствования, с другой стороны, в  контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. В условиях острой конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может  рассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о  необходимости внесения изменений  в налоговую, социальную или бюджетную  политику.

В связи с введением  единого налога на вмененный доход (ЕНВД) у налога появилась новая, дисциплинарная функция. Российский ЕНВД распространяется на сферы деятельности, в которых контроль со стороны  налоговых органов затруднен, обычно это относится к видам деятельности, осуществляемым в сфере налично-денежного  обращения (розничная торговля, оптовая  торговля, сфера услуг и т.д.). Единый налог уплачивается вне зависимости  от фактических результатов хозяйственной  деятельности на основе расчетных показателей, определенных на законодательном уровне. Одна из целей его введения —  повышение налоговой дисциплины среди незаконопослушных налогоплательщиков. Государство имеет право устанавливать  для налогоплательщиков фиксированный  доход и взимать с него определенный процент. Когда налогоплательщики  перестанут уклоняться от налогообложения, единый налог, вероятнее всего, лишится  своей дисциплинарной функции.[3 Стр. 32-35 ]

 

2.2. Виды налогов

 

Современная налоговая система  включает различные виды налогов. Основную их группу составляют прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество. К числу прямых налогов относятся:

• Реальные налоги:
• подомовой
• промысловый
• на ценные бумаги
• поземельный
• Личные налоги:
• подоходный налог с населения
• налог на прибыль корпораций
• налог на сверхприбыль
• налог на доходы от добычи нефти
• налог на доходы от денежных капиталов
• налог с наследства и дарений
• поимущественный налог

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения. К косвенным налогам относятся:

• Акцизы
• индивидуальные:

- на пиво,

- на сахар,

- на бензин 

- и т. д.

• универсальный (налог с оборота):

- однократный,

- многократный

• налог на добавленную стоимость
• Фискальные монопольные налоги

-на соль

-на табак

-на спички

-на спирт

и т.д.

• Таможенные пошлины
• по происхождению:

- экспортные

- импортные

- транзитные

• по целям:

- фискальные

- протекционные

- сверхпротекционные

- антидемпинговые

- преференциальные

• по ставкам:

- специфические

- адвалорные

- смешанные

В современных условиях в  связи с расширением социальных функций государства широкое  распространение получили взносы в фонд социального страхования: взносы наёмного труда, взносы предприятий. Они по своей сущности являются целевыми налогами, поскольку имеют определенное назначение. [4. Стр.109-115]

В зависимости от органа, который взимает налог и распоряжается  его суммой, различают государственные  и местные налоги.

Государственные налоги взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства и направляются в государственный бюджет. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль корпораций, таможенные пошлины и т. п. Местные налоги взимаются местными органами власти на соответствующей территории и поступают в местный бюджет. Местные власти взимают преимущественно индивидуальные акцизы и поимущественный налог.

Налоги по их использованию  подразделяются на общие, они поступают в единую кассу государства, и специальные (целевые) (например, налог на продажу бензина, топлива, смазочных масел в США направляется в дорожный фонд).

В зависимости от характера  взимания налоговых ставок налоги подразделяются на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональный  налог - это налог, ставка которого одинакова для всех облагаемых сумм. Налог, средняя ставка которого повышается по мере роста суммы, называется прогрессивным. Регрессивный налог предполагает уменьшение процента изъятия из суммы по мере ее роста. 
К последнему виду налогов относятся, как правило, косвенные налоги.

Соотношение различных видов  налогов на различных ступенях развития общества менялось. В ХIХ -начале XX веков главную роль играли косвенные налоги, после Второй мировой войны ведущую роль стали играть прямые налоги. Для современной налоговой системы характерен рост взносов в фонд социального страхования, который по темпам роста опережает как прямые, так и косвенные налоги.

Можно выделить три ступени  развития взглядов на роль налогов  в реализации государственных интересов:

на начальных этапах рыночной экономики налоги рассматривались  исключительно в фискальных интересах  как средство пополнения государственной  казны;

затем пришли к выводу о  необходимости ввести ограничения  в фискальную функцию налогообложения. Таким ограничением стало требование не подрывать воспроизводительный  процесс в микроэкономике;

для настоящего времени стало  характерным стремление все в  большей использовать налоги для  корректировки хозяйственных пропорций  в обществе.

 [5 Стр. 178-182]

 

2.3. Тяжесть налогообложения

 

Тяжесть налогового бремени измеряется величиной налоговых изъятий, отнесённых к валовому внутреннему продукту.

Чем выше доходы, тем больше доля налоговых отчислений. Развитие экономики умножает доходы. Это ведет  к увеличению доли налоговых изъятий. Причиной указанной зависимости  является использование прогрессивной  шкалы налогообложения.

История XX в. четко прослеживает тенденцию роста налоговых изъятий  в странах с рыночной экономикой. Так, до первой мировой войны налоговые  отчисления составляли в среднем 10 % ВВП. В середине века эта планка поднялась до 20 %. В 90-х гг. в развитых государствах с уровнем ВВП на душу населения в 15-28 тыс. дол. доля налоговых  изъятий и тяжесть налогового бремени колеблется от 30 до 50 % ВВП. В  России этот уровень превышается, в  то время как в странах с  уровнем развития, соответствующим  российскому (ВВП на душу населения  около 5 тыс. дол.), тяжесть налогового бремени не превышает 30%.

Традиции экономической  политики оказывают существенное влияние  на уровень налогового бремени. В  странах социально ориентированной  экономики (шведская модель) этот уровень составляет около 50% ВВП. В странах, развивающихся на монетарных принципах, - около 30 % ВВП.  Более высокий уровень налогов стал платой за социальную стабильность общества. Поскольку налоги перекладываются на покупателя (включаются в отпускные цены), то в этих странах отмечается и более высокий уровень цен.

Тяжесть налогообложения  зависит от циклических колебаний. Она может быть ниже во время кризиса и выше при более благоприятной конъюнктуре.

[5. Стр. 186-192]

 

 

Понятие налогового бремени  возникло фактически одновременно с  появлением налогов. Еще в XVIII в. Адам Смит в своем труде «Исследование  о природе и причинах богатства  народов» указывал на важную экономическую  зависимость между уровнем налоговой  нагрузки и поступлением средств  в бюджет государства. «При снижении налогового бремени государство  выиграет больше, нежели от наложения  непосильных податей; на освобожденные  средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог».

Первые упоминания о количественной оценке показателя налогового бремени  и его давлении на экономику относятся  также к XVIII в. Впервые исследовавший  это явление Ф. Юсти (1705-1771), немецкий экономист, внесший существенный вклад  в развитие финансовой науки, определил  налоговое бремя на макроуровне  как соотношение между бюджетом и национальным доходом государства. При этом Ф. Юсти указывал, что бюджет страны не должен расходовать более  1/6 части национального дохода.

Роль и значение показателя налогового бремени состоят в  следующем:

Во-первых, определение налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятие решения о проведении налоговых реформ.

Во-вторых, данный показатель требуется государству для разработки налоговой политики. Вводя новые налоги и отменяя старые, изменяя налоговые ставки и налоговые льготы, государство обязано определять и не преступать предельно допустимые уровни давления на экономику, за пределами которых могут возникнуть негативные экономические процессы.

В третьих, показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Именно от его уровня зависит принятие хозяйствующими субъектами решений о размещении производства, инвестиций и т.д.

В-четвертых, показатель налоговой нагрузки на общегосударственном уровне необходим для формирования социальной политики государства. Изучение тяжести налогообложения для разных социальных групп дает возможность государству более равномерно распределить налоговое бремя между социальными группами.

Проблема оптимальной  величины налоговой нагрузки на налогоплательщика  играет особую роль в построении и  совершенствовании налоговой системы  государства как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде. Многовековая практика построения налоговых систем в странах с  цивилизованной рыночной экономикой свидетельствует  о том, что изъятие у налогоплательщика  до 30% дохода — это та черта, за которой  невозможна эффективная предпринимательская  деятельность, результатом чего становится сокращение сбережений и инвестиций в экономику. Иными словами, государство  не должно изымать у налогоплательщика  более 1/3 его доходов.[3. Стр.36-40]

2.4 Мультипликатор сбалансированного бюджета.

 

     Многие экономисты  изучали вопрос, каков мог бы  быть результат объединения эффектов  увеличения налогов и увеличения  государственных расходов. Первый  и, как кажется, наиболее очевидный  ответ состоит в том, что  равный по величине прирост  и государственных закупок и  налогов не должен оказать  какого-либо влияния на уровень  доходов. Однако этот вывод  является ошибочным. Почему?