Контрольная работа по "Экономическому анализу"

-   анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

-   анализ затрат с группировкой по калькуляционным статьям с целью выявления их функциональной роли в производственном процессе;

-   анализ прямых материальных и трудовых затрат;

-   анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

В аналитической  табл. 5.17 перечисляются затраты и  отражаются их величина в сумме и  процентах к итогу. Эти данные показываются от дельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение (± ) этих показателей за анализируемый период.

Анализ  структуры затрат позволяет оценить  материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость  продукции, выяснить характер их измене ний и влияние на себестоимость  продукции.

 Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономики.

Анализ  затрат по статьям себестоимости  начинается с определения отклонения фактической суммы затрат (З^ф) от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции (З^пфтп) в целом по всей товарной продук ции (± З) и в разрезе отдельных статей расходов (например, по сырью ± З_с ):

Наряду  с отклонением в абсолютной сумме определяются и от клонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расхо дов (З^п) и умножения на 100:

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, не производительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Большой удельный вес в себестоимости  продукции занимают прямые материальные затраты. Их размер зависит от влияния факторов: изменения объема продукции, ее структуры и уровня затрат в себестоимо сти отдельных изделий.

Расчет  размера влияния этих факторов на общее отклонение от плана прямых материальных и трудовых (± ПЗ) производится следующим образом.

Отклонение  прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (± ПЗ_ТП ) рассчитывается путем умножения недовыполнения () или перевыполнения (+) плана по товарной продукции в процентах (± ТП) на плановую величину прямых затрат (ПЗ^П):

Отклонение  прямых затрат за счет изменения структуры  продук ции (± ПЗ_СТР ) находится вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам фактических объема структуры то варной продукции ( ПЗ^ПФТП ), суммы прямых затрат по плану, рассчитан ной по плановым нормам планового объема и плановой структуры товарной продукции (ПЗ^П), и отклонения прямых за счет изменения объема товарной продукции (ПЗ_ТП):

Отклонение  прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных  изделий (± ПЗ^{С /С} ) рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам на фактические объем и структуру продукции (ПЗ^Ф), и суммой прямых затрат по плановым нормам фактических объе ма и структуры товарной продукции (ПЗ^ПФТП):

В себестоимости  продукции материальные затраты  занимают большой удельный вес; в  отдельных отраслях промышленности их доля превышает 9095% всех затрат.

Учитывая  эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

На величину материальных затрат и их изменение  в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние  множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

Совокупное  влияние всех факторов на отклонение фактически материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем  и структуру выпущенной товарной продукции, определяется для большинства предприятий разных отраслей тремя основными факторами, сокращенно названными: за счет норм ± НР_М, за счет цен ± ЦМ_И и за счет замены ± ЗМ_И. Последний фактор выражается в отклонении нормы расхода (± НР_мi) и цены (± Ц_мi) заменяющего материала от нормы расхода (± НР_{м j} ) и цены (± Ц_{м j} ) заменяемого материала.

Влияние фактора ± ЧИ_М (отклонение от чистого веса изделия) оп ределяется как произведение разности между фактической величиной чистого веса изделия (ЧИ^ф) и его плановой величиной (ЧИ^П) на плановую сумму материала (Ц^П_М):

Влияние фактора ± ВО_И (отклонение возвратных отходов) рассчи тывается как произведение разности между фактической величиной воз вратных отходов (ВО^Ф_И) и плановой их величиной на фактически выпу щенную продукцию (ВО_И^ПФП) на разность между плановой ценой мате риала (Ц^П_М) и среднеплановой ценой возвратных отходов (Ц^П_ВО):

Влияние фактора ± БО_И (отклонение безвозвратных отходов) определяется как произведение разности между фактической величиной безвозвратных отходов (БО^Ф_И) и их плановой величиной на фактически выпущенную единицу продукции (БО_И^ПФП) на плановую цену материала (Ц^П_М):

Влияние фактора ± Ц_М (отклонение цены материала) рассчитывается как произведение разности между фактически сложившейся ценой использованного материала (Ц^Ф_М) и его ценой по плану (Ц^П_М) на факти ческое количество израсходованного материала на данное изделие (РФ^Ф_И):

 

Влияние фактора ± Ц_ВО (изменение структуры возвратных отхо дов, которая находит выражение и изменение средней цены возвратных отходов) исчисляется как произведение разности фактических и плано вых средних цен возвратных отходов (Ц^Ф_ВО  Ц^П_ВО) на фактически полу ченное их количество (ВО^Ф_И):

Влияние фактора ± Ц_СМ (изменение структуры смеси или рецепту ры использованных материалов (сырья), которое находит выражение в изменении средней цены израсходованной смеси) определяется как произведение разности фактических и плановых средних цен израсходован ной смеси (Ц^Ф_{СМ .М} – Ц^П_СМ.М. ) на фактическое количество израсходован ной смеси на одно изделие (СМ^Ф_И):

Влияние факторов на материальные затраты от замены материалов определяется следующим  образом.

Влияние отклонения норм расхода материалов (± НР_ЗМ) в резуль тате замены рассчитывается как произведение разности между нормой расхода заменяющего материала ( PM _м ^H _i ) и нормой расхода заменяемого материала (РM_м ^H _j ) на цену заменяемого материала (Ц_{м j} ):

В свою очередь, фактический расход заменяющего  материала мо жет отклониться  от его нормы, тогда на это отклонение могут оказать влияние все  рассмотренные факторы за счет норм.

Влияние отклонения цен на материалы в  результате из замены (± Ц_ЗМ) определяется как произведение разности между ценой заменяю щего материала (Ц^Н_мi) и ценой заменяемого материала (Ц_{м j} ) на количество расхода заменяющего материала по норме ( PM _м ^H _i ):

Дальнейший  анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных  факторов, и конкретных работников, по вине или инициативе которых произошло  влияние этих факторов.

При таком  исследовании все больше проявляются специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенности их технологии и организации, а также системы управления. Аналогичным образом изучаются затраты по ст. Заработная плата.

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные ме тоды (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для об служивания и управления производственнохозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, или общепроизводственные, расходы, общезаводские, или общехозяйственные, расходы, непроизвод ственные, или коммерческие, расходы.

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Анализ  динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической  их величины на рубль товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по го дам или кварталам, какая наблюдается тенденция – их снижение или по вышение в рубле товарной продукции.

Дальнейший  анализ направлен на выявление причин или факторов, вызывавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных  затрат находятся в одинаковой связи  с объемом продукции, они при  ана лизе подразделяются на условнопостоянные  и условнопеременные расходы.

Анализ  косвенных затрат проводится отдельно по условнопостоянным и условнопеременным  статьям.

Условнопостоянные расходы включают в себя: цеховые (обще производственные), заводские (общехозяйственные); часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования. Анализ проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике и с планом.

Условнопеременные расходы: на электроэнергию для производст венных нужд, часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования, износ инвентаря. Анализ производится сравнением величины на рубль товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции.

Коммерческие  расходы включают затраты на погрузочноразгрузочные работы, доставку, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбытов т.д.

Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми  и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье (или элементу) этих затрат.

В заключение анализа определяются резервы снижения себестои мости продукции, основными источниками которых являются:

-   увеличение объема производства продукции (при увеличении объ ема производства продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий);

-   сокращение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда;

-   экономное использование сырья, материалов, электроэнергии, то плива;    

 сокращение  непроизводственных расходов, производственного  брака и т.д. 

Величину  потерь от производственного брака  сравнивают с пока зателями прошлых  лет. Устанавливают меру обеспечения  возмещения потерь от брака за счет поставщиков, рабочих и других виновников воз никновения брака, выявляют резервы снижения себестоимости за счет уменьшения этих потерь.