История, принципы и формы налогообложения. Налоговая реформа в России

2.1. Единый налог не  применяется в отношении видов  предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2, в случае  осуществления их в рамках  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного  управления имуществом, а также  в случае осуществления их  налогоплательщиками, отнесенными  к категории крупнейших в соответствии  со статьей 83 настоящего Кодекса. Единый налог не применяется  в отношении видов предпринимательской  деятельности, указанных в подпунктах 6 - 9 пункта 2, в случае, если они  осуществляются организациями и  индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с  главой 26.1 НК РФ на уплату единого  сельскохозяйственного налога, и  указанные организации и индивидуальные  предприниматели реализуют через  свои объекты организации торговли  и (или) общественного питания произведенную  ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства.2.2. На  уплату единого налога не переводятся: 
1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; 
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом; 
3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 настоящего Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 
4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями; 
5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

 Настоящая глава устанавливает  специальный налоговый режим, применяемый  при выполнении соглашений, которые  заключены в соответствии с  Федеральным законом "О соглашениях  о разделе продукции" и отвечают  следующим условиям: 
1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены пунктом 4 статьи 2 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", и признания аукциона несостоявшимся; 
2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный пунктом 2 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции; 
3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.2. Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы:

-соглашение о разделе продукции;

-решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом Российской Федерации "О недрах" и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

3. В целях настоящей  главы цена продукции (цена нефти) применяется для определения  объема компенсационной продукции, передаваемой инвестору, для раздела  прибыльной продукции в стоимостном  выражении, для определения прибыли, подлежащей налогообложению, а также  для компенсации расходов инвестора  на уплату налогов и сборов  в случаях, предусмотренных настоящей  главой.

4. Установленный настоящей  главой специальный налоговый  режим применяется в течение  всего срока действия соглашения.

5. Установленный настоящей  главой специальный налоговый  режим применяется в отношении  налогоплательщиков и плательщиков  сборов, указанных в статье 346.36 НКРФ.

6. Установленный настоящей  главой специальный налоговый  режим предусматривает замену  уплаты совокупности налогов  и сборов, установленных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, разделом произведенной  продукции в соответствии с  условиями соглашения, за исключением  налогов и сборов, уплата которых  предусмотрена настоящей главой.

7. При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела  произведенной продукции в соответствии  с пунктом 1 статьи 8 Федерального  закона "О соглашениях о разделе  продукции", инвестор уплачивает  следующие налоги и сборы: налог  на добавленную стоимость; налог  на прибыль организаций; единый  социальный налог; налог на добычу  полезных ископаемых; платежи за  пользование природными ресурсами; плату за негативное воздействие  на окружающую среду; водный налог; государственную пошлину; таможенные  сборы; земельный налог; акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье, предусмотренное подпунктом 1 пункта 2 статьи 181 НК РФ. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с настоящей главой по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению в соответствии с положениями настоящей главы. Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае, если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством Российской Федерации. Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством Российской Федерации. При использовании транспортных средств не для целей соглашения уплата транспортного налога осуществляется в общеустановленном порядке.

8. При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела  произведенной продукции в соответствии  с пунктом 2 статьи 8 Федерального  закона "О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: единый социальный налог; государственную пошлину; таможенные сборы; налог на добавленную стоимость; плату за негативное воздействие на окружающую среду. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с настоящей главой по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

9. От уплаты таможенной  пошлины освобождаются товары, ввозимые  на таможенную территорию Российской  Федерации для выполнения работ  по соглашению, предусмотренных  программами работ и сметами  расходов, утвержденными в установленном  соглашением порядке, а также  продукция, произведенная в соответствии  с условиями соглашения и вывозимая  с таможенной территории Российской  Федерации. Перечень документов, при  предоставлении которых в таможенные  органы осуществляется освобождение  от уплаты указанного налога, определяется Правительством Российской  Федерации.

10. При выполнении соглашения  объект налогообложения, налоговая  база, налоговый период, налоговая  ставка и порядок исчисления  налога в отношении налогов, указанных  в пунктах 7 и 8, определяются с  учетом особенностей, предусмотренных  положениями, действующими на дату  вступления соглашения в силу.

11. При изменении в течение  срока действия соглашения наименований  каких-либо из указанных в НК РФ налогов и сборов без изменения при этом элементов налогообложения такие налоги и сборы исчисляются и уплачиваются при выполнении соглашения с новым наименованием.

12. В случае изменения  в течение срока действия соглашения  порядка уплаты налогов и сборов, а также изменения форм, порядка  заполнения и сроков представления  налоговых деклараций без изменения  налоговой базы, налоговой ставки и порядка исчисления налога (элементов обложения сбора) уплата налогов и сборов, а также представление налоговых деклараций производятся в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

13. В случае изменения  в течение срока действия соглашения  налоговой ставки налога на  добавленную стоимость исчисление  и уплата указанного налога  осуществляются по налоговой  ставке, установленной в соответствии  с главой 21 НК РФ.

14. В случае, если нормативными  правовыми актами законодательных  органов государственной власти  и представительных органов местного  самоуправления не предусмотрено  освобождение инвестора от уплаты  региональных и местных налогов  и сборов, затраты инвестора по  уплате указанных налогов и  сборов подлежат возмещению инвестору  за счет соответствующего уменьшения  доли произведенной продукции, передаваемой  государству, в части, передаваемой  соответствующему субъекту Российской  Федерации, на величину, эквивалентную  сумме фактически уплаченных  указанных налогов и сборов.

15. При выполнении соглашений, заключенных до вступления в  силу Федерального закона "О  соглашениях о разделе продукции", применяются условия освобождения  от уплаты налогов, сборов и  иных обязательных платежей, а  также порядок исчисления, уплаты  и возврата (возмещения) уплачиваемых  налогов, сборов и иных обязательных  платежей, которые предусмотрены  указанными соглашениями. В случае  несоответствия положений настоящего  Кодекса и (или) иных актов законодательства  Российской Федерации о налогах  и сборах, актов законодательства  субъектов Российской Федерации  о налогах и сборах, нормативных  правовых актов представительных  органов местного самоуправления  о налогах и сборах условиям  указанных соглашений применяются  условия таких соглашений. 
 
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" (далее в настоящей главе - налогоплательщики). Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, установленного настоящей главой, при выполнении соглашений, оператору с его согласия. Оператор осуществляет в соответствии с НК РФ предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. 
 
Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, в соответствии с главой 26 НК РФ с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статьей 339 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц. Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:Кц = (Ц - 8) x Р / 252, где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде. Средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все календарные дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно. Рассчитанный в порядке, определенном настоящей статьей, коэффициент (Кц) округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления. Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы, определяемой в соответствии с настоящей статьей. При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные статьей 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5. Налоговая ставка, установленная пунктом 5 настоящей статьи, применяется при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. В случае, если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения. 
 
Применяется следующий порядок признания доходов и расходов: 
1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последнее число отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции; 
2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный главой 25 НК РФ. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно. В случае, если налоговая база, исчисленная в соответствии с положениями, является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения. Размер налоговой ставки определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке. Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются в соответствии со статьей 285 НК РФ. Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки уплаты определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.  
 
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения.