История, принципы и формы налогообложения. Налоговая реформа в России

Несправедливость действий налоговой системы, изымающей более половины дохода крестьян, вызвала острое противодействие со стороны сельского населения, которое проявлялось в массовом отказе от уплаты налогов. Уклонение крестьян от отбывания денежных повинностей замечаюсь в различных губерниях России. В этих случаях согласно циркулярам Министерства внутренних дел и Министерства финансов чины податного надзора были обязаны требовать от крестьян уплаты сборов, обращаясь в случае надобности за содействием к местным властям.

Ответственность, в том числе и уголовная, за нарушение правил о питейном и табачном сборах, об акцизе на сахар, осветительные и нефтяные масла и спички предусматриваюсь в Уставе об акцизных сборах 1883 г.

В Уставе содержалось большое количество статей, предусматривающих ответственность за различные акцизные нарушения. Например, согласно ст. 1 102 наказывалось «хранение или сбыт недоплаченных акцизов питей со знанием о сокрытии оных от уплаты акцизом», ст. 1134 — «недопущение должностных лиц акцизного управления или полицейских чинов к исполнению их обязанностей по надзору за выделкою и продажей питей».

Расследование фактов нарушений акцизных правил осуществлялось чинами податной службы. О сложностях, с которыми сталкивались податные инспектора при выявлении налоговых нарушений, свидетельствуют высказывания начальника Окладного отделения Киевской казенной палаты П.Г. Гаврика. В своей книге он указал, что в то время как пути и основы для выяснения материального положения сельских плательщиков в податной практике более или менее точно определены в области изучения экономической жизни городских плательщиков, эти пути и свободы, к сожалению, нигде не отмечены.

В 1917 г. был начат новый этап преобразований налоговой системы России. Отменялись все налоги, сборы, пошлины и акцизы на всей территории Советской России. В данный период как таковая налоговая система в классическом ее понимании перестает существовать. Продразверстку, введенную на первоначальном этапе существования молодого Советского государства, нельзя назвать налогом. Не было отдельных уполномоченных налоговых органов, так как их функции были переданы самим субъектам налогообложения. Например, подоходный налог взимался работодателем, налог с прибыли самих организации удерживался кредитными организациями. Таким образом, никакой отдельной налоговой функции в рамках государственного регулирования и управления просто не существовало.

С введением нэпа начался процесс поэтапного восстановления финансовой системы государства. Возникла необходимость возврата отмененных фискальных институтов. Создание новой налоговой системы началось с предоставлением крестьянству права реализации на рынке излишков сельскохозяйственной продукции, оставшихся после уплаты продналога. И хотя полное восстановление прежней податной системы было невозможно, постоянно растущие нужды государства требовали использования всех возможных форм прямого и косвенного налогообложения. Вновь восстанавливаются некоторые налоги, прежде всего акцизные сборы на спирт и табачные изделия. В 1921 г. продовольственный налог заменил собой продразверстку, введенную в годы Гражданской войны. При этом его размер был значительно ниже продразверстки.

С 1924 г. он взимался только в денежной форме. Вводится налоговая пошлина на наследование. Она уплачивается наследниками, вступающими в наследство, рыночная стоимость которого превосходит определенные нормативные показатели. Устанавливается армейский сбор — налоговый платеж с лиц, не желающих проходить службу в армии. Он уплачивался лицами мужского пола в возрасте от 22 до 40 лет. Вводится гербовый сбор, которым оплачивались услуги и действия органов государственной власти в пользу граждан.

Непосредственное взимание прямых налогов и осуществление контроля за своевременность их уплаты согласно Положению о взимании налогов от 14 октября 1925 г. возлагалось на финансовых инспекторов, их помощников и финансовых агентов; акцизов — на инспекторов косвенных налогов и их помощников, а сельскохозяйственного налога — на волостные и районные исполкомы. Руководство взиманием всех налогов возлагалось на наркоматы финансов СССР, союзных и автономных республик, на уполномоченные комиссариаты финансов, а также на областные, губернские, окружные и уездные финансовые отделы.

В то время налоговые проверки осуществлялись на достаточно высоком уровне. Например, в одной из статей, содержащей ряд рекомендаций финансовым инспекторам по изучению торговых книг в целях налогообложения предприятия, они предостерегались от осуществления проверок, заключающихся лишь в установлении совпадений записей в различных книгах, и указываюсь на необходимость широкого охвата всего материала.

Для осуществления своих функций органы налогового контроля были наделены широкими полномочиями по проведению проверок. При принудительном взыскании налогов финансовые органы имели право производить опись, арест и продажу с публичного торга принадлежащих недоимщику имущества и строений, обращать взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от третьих лиц или находящиеся на текущих счетах в кредитных учреждениях.

Острые противоречия, возникавшие между финансовыми интересами государства и проводимой им экономической политикой, направленной на вытеснение частного сектора, выражались в непомерном увеличении налогового пресса. Высокие налоговые ставки, действовавшие в это время, являлись одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли, промышленности, приводили к резкому неприятию частными налогоплательщиками положений налогового законодательства, массовому уклонению от уплаты налогов. Стремление государства искоренить подобные проявления привело к резкому усилению мер уголовной репрессии, направленной против налоговых правонарушений.

В Уголовном кодексе РСФСР в редакции 1922 г. в разделе «Преступления против порядка управления» содержался целый ряд статей, предусматривающих ответственность за преступления против порядка налогообложения. Ответственность наступала за преступления: массовый отказ от внесения налогов, денежных или натуральных, или от выполнения повинностей; неплатеж отдельными гражданами в срок или отказ от платежей налогов, денежных или натуральных, от выполнения повинностей или производства работ, имеющих общегосударственное значение; изготовление, продажа, скупка и хранение в целях сбыта, а равно пользование продуктами и изделиями, обложенными акцизным сбором, с нарушением установленных акцизных правил.

Уклонение от налоговых платежей рассматривалось как скрытое противодействие советской налоговой политике, направленное на срыв мероприятий советской власти.

Стремление защитить налоговую сферу уголовно-правовыми мерами привело к появлению в УК, кроме перечисленных, и других статей, которые предусматривали наказания и за преступления против порядка налогообложения. Так, например, статья предусматривала уголовную ответственность за агитацию и пропаганду всякого рода, заключающую призыв к совершению налоговых преступлений; за изготовление, хранение в целях распространения и распространение литературных произведений, призывающих к совершению налоговых преступлений; за отказ плательщика от допущения к осмотру квартиры или к оценке имущества и т.д.

С момента появления уголовной ответственности за налоговые преступления их доля в общей преступности и среди преступлений против порядка управления становится весьма значительной. В 1922 г. в РСФСР из общего числа 107 704 осужденных за преступления против порядка управления 20 572 человека были осуждены за уклонение от государственных повинностей и налогов, в то время как за преступления против личности были осуждены всего 19 476 человек, а за должностные преступления — 16 241 человек. В 1924 г. в СССР за уклонение от государственных повинностей и налогов были осуждены уже 26 152 человека.

В 1930 г. проводится реформа налоговой системы, которая могла бы отвечать потребностям ускоренного промышленного и военного строительства, реформирования сельского хозяйства. Появляется консолидированный акцизный сбор налог с оборота. В него входили акцизы на спиртосодержащую, табачную продукцию, налог на рыбный, охотничий и другие промыслы, дрожжи, бинты, вату и пр. В целях стимулирования коллективизации деревни, поддержания и укрепления колхозного строя, ликвидации кулачества принимается Положение «О едином сельхозналоге на 1930—1931 гг.», утвержденное постановлением ЦИК и СНК от 23 февраля 1930 г. Оно вводит для колхозов вместо прогрессивного обложения пропорциональное. Фактически устанавливаются три различные системы обложения: обложение колхозов, обложение трудовых единоличных хозяйств и кулацких хозяйств. Кулацкие хозяйства облагались в индивидуальном порядке, был расширен перечень признаков отнесения того или иного хозяйства к кулацким.

Великая Отечественная война потребовала концентрации всех сил. В 1941 г. введен военный налог, отмененный после войны, в 1946 г. Для поддержки одиноких матерей и разрешения демографической послевоенной ситуации в 1946 г. вводится налог на холостяков для поддержки одиноких матерей.

В 1960-е годы появилось множество предложений отказаться от налогов и ввести систему платежей из прибыли, плату на фонд и нормируемые оборотные средства. По мнению ученых, это должно было способствовать ускоренному росту экономического благосостояния экономики. Однако все ограничилось незначительными налоговыми преобразованиями, и налоговая система СССР существовала без изменений вплоть до перестройки. Примечательно, что послевоенное уголовное законодательство СССР не знало уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

В условиях, когда государство получало необходимые финансовые средства за счет прибыли предприятий, находящихся в его полной собственности, налоги как источник бюджетных поступлений носили вспомогательный характер. Вместо налоговых составов в УК РСФСР содержалась ст. 152, устанавливающая ответственность за приписки и иные искажения отчетности о выполнении планов. Первый налоговый состав — ст. 162 «Уклонение от подачи декларации о доходах» — появился только в 1986 г. Статьи об ответственности за налоговые преступления, напоминающие современные, были введены и того позже: ст. 1622 «Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения» — в 1992 г.

Советская налоговая система не отвечала современным экономическим, политическим и социальным требованиям и запросам. Косметических реформ в данной ситуации было недостаточно, поэтому сразу же после прекращения существования Советского государства, зимой 1991 г., появляются новые источники налогового права — Федеральный закон «Об основах налоговой системы в РФ» и Закон «О налоговых органах РФ». Почти одновременно с ними выходят в свет акты, устанавливающие новые для России налоги: на добавленную стоимость, на доходы физических лип, акцизные сборы и т.д.

В январе 1990 г. было принято постановление Совета Министров СССР № 76 «О государственной налоговой службе», в июне 1993 г. был издан Закон «О федеральных органах налоговой полиции». В последующем выходили и другие нормативно-правовые акты, относящиеся к налоговой сфере. В 1992 г. были включены в УК сразу две статьи: ст. 162-2 «Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения» и ст. 162-3 «Противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов».

Внесение новых составов преступлений было связано со становлением и развитием налогового права как подотрасли финансового права. В начале 1990-х годов были созданы новые институты, задачей которых стало регулирование налоговых отношений. Принятие в 1998 г. первой части Налогового кодекса России стало важнейшим историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стране. С введением этого законодательного документа, являющегося, по сути, конституцией в налоговых правоотношениях, осуществлен системный и комплексный пересмотр всей системы налогообложения. Налоговый кодекс после принятия его в целом стал комплексным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчетов и уплаты предусмотренных в нем налогов.

Исторический анализ налоговых систем показывает, что во все времена и во всех государствах существовали граждане, не желавшие платить налоги и всячески уклонявшиеся от этого. Соответственно и любое государство на протяжении веков пыталось собрать максимальное количество налогов и не допустить уклонения от их уплаты. В этой борьбе государства и налогоплательщиков успех был не всегда на стороне государства. И ужесточение ответственности за неуплату налогов положительно сказывалась на пополнении бюджета на очень непродолжительное время. За этим следовало совершенствование способов и методов уклонения от налогообложения, приобретавшее массовый характер, либо, что еще хуже, бунт.

1.2. Принципы налогообложения.

 
    Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А.Смитом, который считал основными принципами налогообложения справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения. Эти классические принципы были сформулированы Смитом в вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» следующим образом: 
 
«Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку. 
 
    Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству».

Принципы налогообложения, обоснованные Смитом в конце XVIII в. были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. Система принципов А.Вагнера