История, принципы и формы налогообложения. Налоговая реформа в России

 
 
 
В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам: 
 
·        налоговое законодательство должно быть стабильно; 
 
·        взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер; 
 
·        тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий; 
 
·        взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщика; 
 
·        существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации); 
 
·        издержки по сбору налогов должны быть минимальны; 
 
·        нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности; 
 
·        доступность и открытость информации по налогообложению; 
 
·        соблюдение налоговой тайны. 
 
Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодательством. Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает взаимную ответственность сторон в сфере налогового права. 
 
Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов. Грубейшее нарушение принципа равномерности распределения тяжести налогового бремени – уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения. 
 
Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором. 
 
Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков – важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика – это не только установление сроков внесения налоговых платежей, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира. Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие: 
 
-  каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом; 
 
-     количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным; 
 
-           законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу; 
 
-           тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования; 
 
-     при изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.  
 
Принцип равенства налогоплательщиков перед законом неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие  и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам. 
 
Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное выражение чаяний налогоплательщиком о том, чтобы не все поступления по налогам использовались для сбора налогов.  
 
Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции. 
 

Глава 2. ФОРМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Форма налогообложения зависит от видов деятельности предприятия, от размера затрат на оборотные средства Другими словами от масштабов предприятия. 
 
    Общий режим (система) налогообложения означает уплату основных налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), т.е. процент от заявленного дохода; выплаты в фонды социального страхования за сотрудников (с 2010 года вместо единого социального налога, ЕСН); налог на имущество, на прибыль. Индивидуальные предприниматели также платят налог на доходы физических лиц (НДФЛ), и, как известно, он составляет 13% от «чистой прибыли» - прибыли, оставшейся после оплаты очередных расходов (оплата коммунальных платежей, арендная плата, закуп сырья и другие). Общество с ограниченной ответственностью платит НДФЛ в размере 9% и только после принятия решения о выплате дивидендов учредителям (раз в квартал). 
 
Общая система налогообложения довольно сложна, и без специальных знаний легко допустить серьёзные нарушения. А при грамотном подходе (достаточном уровне знаний) даже при ОСН можно найти способ сэкономить. В соответствии со статьей 145 налогового кодекса РФ, если за прошедшие три месяца организации не получила выручки более двух миллионов рублей, она освобождается от уплаты НДС. Но теряет право выставлять счета-фактуры с учётом НДС для покупателей.

К специальным налоговым режимам относятся:  
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);  
2) упрощенная система налогообложения;  
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;  
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)  
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в настоящей главе - единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.2. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.3. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.4. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов.5. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства. 
 
Налогоплательщики  
1. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога  признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

2. Сельскохозяйственными товаропроизводителями  признаются организации и индивидуальные  предприниматели, производящие сельскохозяйственную  продукцию, осуществляющие ее первичную  и последующую переработку (в  том числе на арендованных  основных средствах) и реализующие  эту продукцию, при условии, если  в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) таких организаций  и индивидуальных предпринимателей  доля дохода от реализации  произведенной ими сельскохозяйственной  продукции, включая продукцию ее  первичной переработки, произведенную  ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные  потребительские кооперативы , снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии  с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной  кооперации", у которых доля  доходов от реализации сельскохозяйственной  продукции собственного производства  членов данных кооперативов, включая  продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства членов  этих кооперативов, а также от  выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

2.1. Сельскохозяйственными товаропроизводителями  также признаются: 
1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 настоящего пункта; 
2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий: если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек; если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

2.2. Для организаций и индивидуальных  предпринимателей, осуществляющих  последующую переработку продукции  первичной переработки, произведенной  ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства  или из сельскохозяйственного  сырья собственного производства  членов сельскохозяйственных потребительских  кооперативов, доля дохода от  реализации продукции первичной  переработки, произведенной ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, и доля  дохода от реализации продукции  первичной переработки, произведенной  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства членов  сельскохозяйственных потребительских  кооперативов, в общем доходе  от реализации произведенной  ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

3. К сельскохозяйственной продукции  относятся продукция растениеводства  сельского и лесного хозяйства  и продукция животноводства (в  том числе полученная в результате  выращивания и доращивания рыб  и других водных биологических  ресурсов), конкретные виды которых  определяются Правительством Российской  Федерации в соответствии с  Общероссийским классификатором  продукции. При этом к сельскохозяйственной  продукции относятся уловы водных  биологических ресурсов, рыбная  и иная продукция из водных  биологических ресурсов, которые  указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ, а также уловы водных  биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной  экономической зоны Российской  Федерации в соответствии с  международными договорами Российской  Федерации в области рыболовства  и сохранения водных биологических  ресурсов, рыбная и иная произведенная  на судах рыбопромыслового флота  продукция из водных биологических  ресурсов, добытых (выловленных) за  пределами исключительной экономической  зоны Российской Федерации в  соответствии с международными  договорами Российской Федерации  в области рыболовства и сохранения  водных биологических ресурсов.

4. Порядок отнесения продукции  к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, устанавливается Правительством  Российской Федерации.

5. На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий: 
1) сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в подпунктах 2 - 4 настоящего пункта), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов; 
2) сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов; 
3) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим условиям: если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера); 
4) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (за исключением организаций, указанных в подпункте 3 настоящего пункта) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям: если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек; если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов; 
5) вновь созданные в текущем году организации (за исключением организаций, указанных в подпунктах 6 и 7 настоящего пункта) с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов; 
6) вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов; 
7) вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий: если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера); 
8) вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, указанных в подпункте 7 настоящего пункта) с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.