Формирование издержек производства в условиях переходной экономики

                                                        .м                                                                                               

                                                       .м                   

 

 

      а) фирма за счет реализации может лишь покрыть свои минимальные средние  издержки. Учитывая, что прибыль - это разница между выручкой от реализации и издержками,  поэтому прибыль равна нулю. Такая фирма называется предельной.

      б) состояние равновесия фирмы, когда она получает сверхприбыль (квазирентабельная фирма)

      в) ситуация, когда фирма терпит убытки.

      Таким образом, изменение средних издержек может быть отрицательным и положительным  как правило в долгосрочном периоде. Издержки, по мере расширения предприятия, вначале падают, а затем снова  растут. Если при увеличении объема производства средние издержки уменьшаются, следовательно это положительный эффект масштаба, отрицательный же эффект  возникает при росте долговременных средних издержках по мере увеличения объема выпускаемой продукции. В рыночных условиях надо учитывать не только средние издержки, но и предельные (МС), т.е. дополнительные издержки необходимые для производства дополнительной единицы продукции:                                                   

                                                            ТС

                                                  МС  = -------

                                                                 Q

      Если  дополнительная единица продукции  обходится фирме дешевле, чем  ее продажная цена, то она рассматривает  производство до тех пор, пока предельные издержки не сравняются с ценой продукции. Издержки на организацию производства носят альтернативный характер. Использование формы производства на данном предприятии будет выгодно, пока издержки на организацию еще одной дополнительной сделки не будут равны издержкам осуществления этой сделки на рынке, поэтому важны именно предельные издержки организации производства. В качестве важных предпосылок для работоспособности и принятия на себя функции управления, руководство должно иметь целевые установки, стандарты контроля для определения степени достижения цели. Эти процессы, например, в США и Германии определяются терминами «контроллинг» и «управленческий учет».

      Мы  не можем не затронуть этот момент, хотя не так подробно, как другие аспекты теории. Понятие «контроллинга» впервые наиболее полно было описано в США. В западной экономике преобладала иная интерпретация  - как управление и регулирование процессов. В американской экономике контроллинг- это измерение, соответствие событий стандарту планов и коррекция отклонений для обеспечения цели в соответствии с планом, поэтому контроль, с точки зрения американской экономики, является основным результатом контроллинга.  Что же касается немецкой экономики, то здесь контроллинг определяется как подсистема руководства предприятия, поэтому его цели, задачи определяются функциями и задачами руководства фирмы. Это может быть планирование, принятие решений, координирование, мотивация, информирование и контроль. В работах немецких ученых нет единого понятия контроллинга, а способы его классификации представлены следующими концепциями:

1. концепция, ориентированная на систему учета. В данном случае сфера деятельности контроллинга - это система учета на предприятии, поэтому его задачи-централизация всей системы учета  + ориентация на прошлые отчетные периоды.
2. концепция, ориентированная на информационную систему базируется на предыдущей информации и основывается на всей системе целей предприятия.

      Российская  школа представляется В.Б. Ивашкевичем, который трактует понятие контроллинга: контроллинг может определяться как система управлнения процессом движения конечных целей и результатов деятельности фирмы, т.е. в экономическом отношении, как систему управления прибылью предприятия». Таким образом, система контроллинга вызывает определенный интерес у многих авторов, но трактовка этого понятия у всех различна. При разных определениях контроллинга у всех них присутствуют элементы управленческого учета или управления учетом. Считается, что русская школа  более соответствует немецкой школе, поэтому понятие контроллинга часто сопоставляют с понятием «управленческий учет»

      Р. Энтони, Дж. Рис¹⁹ определяют управленческий учет: «это процесс, в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью предприятия».

      К. Друри ²⁰ определяет управленческий учет: «как обследования менеджеров внутри предприятия, предоставляющий им информацию для принятия решений, планирования, контроля и регулирования».

С.А. Николаева характеризует  управленческий учет  как «систему учета, планирования. Контроля, анализа данных о затратах и результат хозяйственной деятельности и принятие на этой основе управленческих решений в целях оптимизации финансовой деятельности организации»²¹

      Надо  отметить, что управленческий учет определяет его функции:

1. планирование и координация деятельности фирмы
2. операционное управление
3. операционный контроль  + оценка результатов фирмы

 Этим функциям соответствуют 3 раздела управленческого учета:

1. учет затрат
2. оперативный аналитический учет
3. центры ответственности

      По  мнению К. Друри целью управленческого  учета является максимизация прибыли. По мнению Соколова Я.В. ²²целью управленческого учета являются:

1. оказание информационной помощи
2. контроль и прогнозирование расходов
3. выбор эффективных путей развития предприятий
4. принятие оперативных управленческих решений

      Мы  придерживаемся взгляда, что целью управленческого учета является сбор информации, на основе которой формируется система отчетности для принятия управленческих решений. Мы считаем, что контроллинг  в немецкой трактовке и управленческий учет в англо-американской аналогичны. Таким образом, представляется, что системы управления предприятием усложнились, независимо от того, называются они контроллингом или управленческим учетом. Говоря о контроллинге, нельзя не уделить внимание таким понятиям, как финансовый учет и производственный учет. Отличие финансового учета от управленческого учета сформулировал Энтони Р.²³ Эту таблицу сравнения можно посмотреть в приложении(Приложение № 1, таблица № 2).

      Подразделение управленческого учета и финансового  учета используется на предприятиях США, Англии. Немецкие предприятия учет подразделяют на финансовый (бухгалтерский) и производственный.

      А.В. Брызгалин²⁴предлагает разделить учет, осуществляющийся на предприятии, на 3 вида:

1. финансовый (бухгалтерский)
2. управленческий
3. налоговый (появляется тогда, когда методами бухгалтерского учета невозможно рассчитать сумы налога. Это система сбора, фиксации и обработки получения информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств).

По нашему мнению, налоговый учет должен быть частью финансового учета.

      В нашей стране сложились все необходимые  предпосылки для создания управленского  учета и основой является дальнейшее углубление рыночных отношений.

      По  мнению Петрачкова А.М.,в нашей стране с начала 30-хх годов учет сложился как средство государственного контроля за государственной же собственностью. По мнению С.А.Николаевой, важно не только изучить западный управленческий учет и перенести его на отечественную почву, но и законодательно закрепить возможности самостоятельной организации внутреннего учета на предприятии.

      Да, управленческий учет необходим на предприятии, но нельзя брать только западные методики его ведения. Наши экономисты имеют  опыт планирования как краткосрочного, так и долгосрочного. Основой  первых этапов становления управленческого учета является учетная политика предприятий.

Российским  менеджерам нужно взять на вооружение следующий принцип «сегодня делать то, о чем другие завтра только будут  думать». Главной особенностью и  ценностью западных методов управления для нас должно стать не обязательное их освоение, пусть и адаптированное к нашим условиям, а формирование у российских менеджеров альтернативного мышления возможности неоднозначного подхода к решению тех или иных задач по управлению предприятием.

 

§2 СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК

 

      Основной  тенденцией учета затрат стала разработка системы, помогающей не только определять затраты, но и более полно контролировать ресурсы, не допускать возникновения  необоснованных затрат. Исследование данного параграфа посвящается анализу наиболее эффективного и прогрессивного метода учета издержек, выявлению основных различий между ними и возможности применения этих систем для регулирования издержками.

      Каждая  из сфер деятельности фирмы требует  определенных затрат, для определения которых на предварительном этапе составляется калькуляция, в которой затраты подразделяются на прямые и косвенные. Большинство организаций сталкиваются с трудностями при определении доли накладных расходов в общих издержках на единицу продукции. Решение проблем учета накладных расходов и составляют основное различие в методах определения издержек.

      В предыдущих параграфах было отмечено два направления учета затрат: учет полных и усеченных. К методам учета затрат и калькулирования издержек продукции на основе исчисления полных издержек относятся эмпирические методы, метод точек, метод Жоржа Перрена, метод однородных секций и конечно, рациональное включение постоянных затрат. Из этих методов наиболее эффективными оказались два последних.

      Рассмотрим  метод однородных секций. В настоящее время этот метод используется более, чем в 30-ти странах мира. В отечественной литературе этот метод встречается довольно редко, поэтому мы считаем, что ему необходимо уделить достаточное внимание в этой работе.

      Этот  метод решает следующие задачи:

1. достижение наибольшей точности калькулирования при распределении косвенных затрат
2. использование баз распределения косвенных затрат в зависимости от условий деятельности предприятия
3. анализ результатов деятельности центров ответственности в системе управленческого учета.

     Французские экономисты дают такое определение  однородной секции: «это подразделение предприятия, выделенное в бухгалтерском учете, где затраты сгруппированы предварительно до их включения в издержки соответствующих изделий в том случае, когда они не могут быть прямо отнесены на эти изделия»²⁵. Иначе говоря, однородная секция - это средство управленческого контроля, облегчающее поиск и реализацию ответственности. Рисунок, показывающий экономическое содержание метода однородных секций можно посмотреть в Приложении № 1.

Различают два вида однородных секций:

1. условные секции предприятия, выделяемые в зависимости от их функций финансирования, администрирования и т.п.
2. структурные секции предприятия: отделы, цехи, центры ответственности.

Однородные  секции (деятельность их измеряется единой единицей-единицей работы) можно подразделить на основные и вспомогательные.

     Основные  секции. Затраты по ним могут быть прямо включены в издержки, т.к. в принятых для них единицах работы измеряют количество произведенной, проданной , купленной продукции. К ним относятся снабженческие, производственные затраты.

     Вспомогательные секции представляют собой транспортные, энергетические, ремонтные, административные и финансовые службы: аппарат управления, бухгалтерский, финансовый отдел.

Распределение элементов

Косвенные затраты осуществляются по следующей  методологии:

1. предприятие делят на однородные секции (службы, цехи) и косвенные затраты распределяются между этими секциями
2. для каждой секции определяют общую сумму затрат, эту сумму распределяют по изделиям, при производстве которых использовали услуги данной секции.