Планирование издержек производства

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Нижегородский государственный университет

им. Н.И. Лобачевского»

Павловский филиал

Специальность «Экономика и Управление на предприятии»

Курсовая работа

По дисциплине: Планирование на предприятии

Тема: «Планирование издержек производства»

Выполнил: студент 3 курса, заочной формы обучения, группы 2-33эу/13 Борисов А.Ю.

_______________

Подпись

Научный руководитель: Макушевой Ю.А.

______________

Подпись

г.Павлово
2011г.

Содержание

2

ВВЕДЕНИЕ

Предприятие ООО «Водолей» является монополистом на территории Чугуевского района, оказывающее услуги по водоснабжению и водоотведению.

ООО «Водолей» получает доход в виде разницы между понесёнными затратами по реализуемым видам деятельности и тарифами по данным видам. Также небольшой процент дохода заложен в тарифы.

Снижение дохода от основного вида деятельности предприятия возможно в результате:

1. Снижения спроса на распределение воды и сбора, очистки сточных вод (водоснабжение, водоотведение);

2. Разницы между понесенными затратами по реализуемым видам деятельности и тарифами на соответствующие услуги.

   Целью планирования издержек является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

Целью данного курсового проекта является разработка мероприятий по снижению себестоимости отдельно мною выбранного вида деятельности (водоснабжения).

В процессе планирования издержек предполагается выполнение следующих задач:

      Проанализировать стоимостные показатели деятельности предприятия;

      Проанализировать себестоимость продукции по экономическим элементам и статьям калькуляции;

      Сделать заключение о существующих на предприятии проблемах;

      Разработать мероприятия по снижения себестоимости продукции;

      Составить смету затрат на водоснабжение.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие и сущность издержек производства и реализации продукции.

С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг. Издержки служат основным препятствием в достижении главной цели предприятия, состоящей в максимизации прибыли. В силу действия в рыночной экономике принципа редкости или ограниченности всех видов ресурсов производство не может существовать без определенных издержек. Поэтому любое решение о производстве тех или иных товаров вызывает необходимость отказа от использования этих ресурсов для изготовления других продуктов.

Любая производственная деятельность имеет в условиях рынка положительное экономическое значение лишь тогда, когда стоимость произведенных благ будет больше стоимости исходных ресурсов, затраченных на их производство и сбыт. Основная цель всякого производителя и предпринимателя состоит при прочих равных данных в максимизации этой разности. Затраты на производство и реализацию продукции – основная часть издержек. Кроме них предприятие платит налоги, сборы, отчисления, штрафы, пеню, неустойки, обусловленные действующим законодательством, расходует средства на социальные нужды членов трудового коллектива и благотворительную деятельность, а также финансирование текущих мероприятий по формированию и реализации стратегии и тактики своего развития. Сумма указанных затрат, выраженная в денежной форме за определенный период времени, образует издержки предприятия. Уровень и структура издержек предприятия используется при оценке эффективности его деятельности, конкурентоспособности и устойчивости на товарных рынках.

Составной частью издержек предприятия является себестоимость продукции. Качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты. Их различие выражается в следующем:

1.     Количественно себестоимость представляет собой только часть издержек предприятия. Статьи издержек, которые входят в себестоимость продукции, устанавливает государство. Таким образом, себестоимость продукции – это нормированные издержки предприятия.

2.     Издержки, не вошедшие в себестоимость продукции, предприятие вынуждено компенсировать из прибыли. Данный подход ограничивает необоснованный рост цен и защищает потребителя от попыток производителя переложить на него часть своих издержек.

3.     Часть издержек непосредственно не связана с выпуском продукции. Они существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще. В то же время себестоимость всегда зависит от количества произведенной и реализованной продукции.

1.2 Цели, задачи и содержание планирования издержек

Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

                  выполнен анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

                  выявлены возможности и уточнены размеры снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предыдущим периодом;

                  составлены калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой продукции;

                  выявлены целесообразные затраты и разработаны меры по их ликвидации;

                  определена рентабельность видов выпускаемой продукции и производства;

                  оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабельность увеличение затрат на освоение производства новой продукции;

                  создана база для разработки оптовых или розничных цен;

                  разработаны меры по совершенствованию хозрасчетных взаимоотношений между производственными подразделениями предприятия.

При составлении плана по издержкам особое внимание необходимо обратить на выявление резервов снижения себестоимости, а также величины и причин возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья и материалов, топлива и энергии, потерь рабочего времени и доплат за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев машин и оборудования, аварий, брака, излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов, нарушением технологической и трудовой дисциплины, изменений объема работ по подготовке производства, освоению и внедрению новой техники и технологии и т.д.

Состав затрат, включаемых в плановую себестоимость продукции.

Основу планирования себестоимости продукции составляют затраты, которые в соответствии с действующими нормативно-техническими документами могут быть отнесены на издержки.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1.      Материальные расходы;

2.      Расходы на оплату труда;

3.      Суммы начисленной амортизации;

4.      Прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

Классификация себестоимости.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), в процессе планирования группируются:

Во-первых, по их экономическому содержанию, образуя смету затрат на производство;

Во-вторых, по их производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, образуя статьи калькуляции.

Группирование затрат по экономическим элементам предусматривает их объединение по признакам однородности не зависимо от того, где и на что они произведены. Такая группировка применяется при планировании сметы затрат на производство. Однако в экономических элементах невозможно планировать себестоимость единицы продукции. Для этой цели необходима группировка затрат по производственному назначению и месту возникновения, т.е. по калькуляционным статьям.

При планировании себестоимости продукции принято классифицировать калькуляционные статьи затрат по следующим признакам:

1) по способу отнесения на себестоимость единицы продукции – косвенные и прямые;

2) по характеру зависимости от объема производства – переменные и постоянные;

3) по составу (степени однородности) – простые (элементные) и комплексные;

4) по степени участия в производственном процессе – основные (технологические) и накладные.

Прямые затраты – непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (материалы, топливо, заработная плата).

Косвенные затраты – связаны с изготовлением различных видов продукции и включаются в их себестоимость пропорционально базе, установленной отраслевой инструкцией по планированию себестоимости (на издержки и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и другие расходы).

Постоянные расходы – расходы, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (расходы по управлению цехом и предприятием).

К переменным расходам относятся затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (зарплата производственных рабочих, затраты на сырье и материалы и т.п.).

Простые затраты – это однородные по экономическому содержанию затраты (сырье и основные материалы, заработная плата).

Комплексные расходы состоят из нескольких экономических элементов (цеховые, общезаводские, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования).

Основные  расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий и образуют их главное вещественное содержание. Это расходы на сырье, основные материалы, технологическое топливо и энергию, заработную плату основных производственных рабочих.

К накладным относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, его организацией, управлением и обслуживанием (цеховые, общезаводские расходы).

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции расходы могут быть текущие, будущих периодов и предстоящие.

Текущие расходы возникают преимущественно в денном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода.

Расходы будущих периодов производятся в данном отрезке времени, но и относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле в зависимости от установленного в отрасли срока и норм их погашения (затраты по освоению производства новых видов продукции, относимые на себестоимость).

Предстоящие расходы – еще не возникшие, но на которые резервируются средства в сметно-нормативном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.д.). Этот вид классификации позволяет обеспечить экономически обоснованное равномерное во времени распределение затрат на производство и сбыт продукции. 

Факторы, влияющие на уровень снижения затрат.

Факторы, влияющие на уровень снижения затрат, отражают совокупность частных причин (обстоятельств), обуславливающих изменение условий производства по направлениям их воздействия на производственный процесс с целью их снижения. Они связаны с экономией затрат по всем видам ресурсов (по всем статьям и элементам).

Снижение затрат на продукцию (работ, услуг) необходимо

для следующего:

      увеличение прибыли от реализации продукции, за счет которой предприниматель может развивать собственное производство, в большей степени стимулировать отдельных работников, выплачивать большой доход (дивиденд) акционерам и решать социальные задачи;

      повышение конкурентоспособности производимой продукции за счет возможности установления более низкой договорной цены по сравнению со своими конкурентами;

      производство новой продукции и внедрение прогрессивных технологий.

2

Рис. 2 – Факторы, влияющие на уровень снижения затрат

Классификация факторов, определяющих экономические категории и показатели снижения затрат на продукцию является основой классификации резервов производства. Под резервами следует понимать неиспользованные возможности снижения затрат при данном уровне состояния производства и экономических отношений. Устранение всякого рода потерь нерациональных затрат это главный путь использования производственных резервов. Другой путь связан с большими возможностями ускорения научно-технического прогресса и использования достижений науки и техники, как главный рычаг повышения эффективности производства.

Факторы снижения затрат воздействуют на резервы обеспечивая при этом повышения объема продукции, улучшения её качества, совершенствования структуры и ассортимента изделий. Они также создают условия для повышения прибыльности предприятия, повышения уровня его рентабельности и укрепления финансового положения.

1.3 Методы планирования издержек.

При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы:

1. Пофакторный метод;

2. Сметный метод;

3. Метод калькуляции;

4. Нормативный метод.

Пофакторный метод – заключается в определении влияния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом. При планировании себестоимости этот метод применяется с целью:

                  обеспечения сопоставимости показателей плана с аналогичными показателями других периодов;

                  осуществления укрупненного расчета основных технико-экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности на стадии подготовки и сравнения вариантов предложений по объемам производства;

                  наиболее полного учета эффективности внедрения мероприятий по плану выполнения эффективности производства;

                  определения участия отдельных служб, отделов и производственных подразделений в снижении издержек и повышении эффективности производства, материального поощрения за это участие, сводимости показателей по предприятию, объединению, отрасли и в целом по региону;

                  анализа и сопоставления издержек производства на различных предприятиях и объединениях.

При определении влияния различных факторов на себестоимость продукции должны быть учтены факторы как внутренние, то есть непосредственно зависящие от данного производственного подразделения, так и внешние, не зависящие от него (природные, отраслевые и пр.).

Расчеты снижения себестоимости ведутся по типовым группам факторов:

1. Повышение технического уровня производства;

2. Внедрение вычислительной техники;

3. Улучшение организации производства и труда;

4. Изменение структуры и объема производимой продукции;

5. Улучшение использования природных ресурсов;

6. Отраслевые и прочие факторы.

Состав самих факторов в каждой группе может расширяться и детализироваться в соответствии с отраслевыми особенностями.

Расчеты влияния факторов на себестоимость продукции в планируемом году выполняются в следующем порядке:

1. Определяются затраты на 1 рубль товарной продукции предыдущего года;

2. Рассчитывается себестоимость товарной продукции планового года исходя из уровня затрат предыдущего года, для чего объем товарной продукции планового года (в сопоставимых с предыдущим годом ценах) умножается на величину затрат на 1 рубль товарной продукции предыдущего года;

3. Определяется влияние каждого фактора на уровень затрат в ценах и условиях предыдущего года;

4. Из себестоимости товарной продукции, найденной по уровню затрат предыдущего года, вычитается итоговая сумма экономии за счет влияния факторов и определяется себестоимость товарной продукции  планового года;

5. Определяется уровень затрат на 1 рубль товарной продукции планового года и снижение этих затрат по сравнению с уровнем затрат предыдущего года;

6. Определяется изменение оптовых цен и условий, влияющих на объем и себестоимость товарной продукции с учетом предусмотренных на планируемый год изменений цен на изготовляемую продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, энергию, условий оплаты труда и другие изменения, приводящие к повышению или к снижению издержек производства;

7. Определяется уровень затрат на 1 рубль товарной продукции с учетом вышеуказанных изменений.

Сметный метод – предполагает обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объем валовой, товарной и реализуемой продукции. При планировании себестоимости в качестве отдельных смет могут использоваться отдельные разделы плана, например план материально-технического обеспечения, план по труду и персоналу, план технического и организационного развития предприятия, в которых обосновываются затраты соответствующих ресурсов.

Сметный метод позволяет увязать отдельные разделы тактического плана между собой и согласовать их с планами внутрипроизводственных подразделений. На основе смет затрат составляется свод затрат на производство продукции в целом по предприятию. В данном случае свод затрат по предприятию представляет собой сумму затрат, рассчитанную в сметах структурных подразделений. Этот метод достаточно трудоемок и применяется на стадиях окончательного составления плана. В зарубежной практике планирования этот метод получил название бюджетирования, а смета затрат называется бюджетом.

Нормативный метод – уровень затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе заранее составленных норм и нормативов. Этот метод широко применяется при составлении плановых калькуляций и смет затрат.

Важнейшее достоинство нормативного метода планирования себестоимости продукции – возможность обособленного учета отклонений от действующих (текущих) норм и их причин. Это позволяет судить, о том какие факторы привели к изменению затрат, и своевременно принимать оптимальные решения, направленные на улучшение экономических показателей работы предприятия.

При планировании себестоимости продукции указанные методы применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек. Они дополняют друг друга и делают процесс планирования издержек сквозным.

Технологический процесс планирования себестоимости (издержек) представлен на рисунке 1.

Рис.1 - Процесс планирования издержек

Метод калькуляции. С помощью этого метода обосновывается величина затрат на производство единицы продукции, работ, услуг или их структурных элементов. При планировании себестоимости данным методом важно правильно определить объекты калькулирования. Ими могут быть: отдельные изделия; заказы; технологические переделы; марки, сорта, артикулы и т.п. В дальнейшем калькуляции применяются при планировании себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по предприятию.

К методам калькуляции относятся попроцессный и позаказный метод.

При попроцессном методе калькуляции производственные затраты планируются по отдельным подразделениям, стадиям производства или производственным процессам. Полные затраты суммируются по основным статьям расходов, включающих стоимость материальных и трудовых ресурсов и величину общехозяйственных накладных расходов.

Классический вариант попроцессного метода применяется в отраслях с массовым типом производства, который характеризуется четырьмя основными особенностями:

      непродолжительным производственным циклом;

      ограниченной номенклатурой продукции;

      наличием единой характеристики для всей продукции;

      полным отсутствием либо незначительными объемами полуфабрикатов и незавершенного производства.

Примерами таких отраслей являются все добывающие отрасли (нефтегазовая, угольная и т.п.), транспорт и энергетика. Объектом учета затрат и объектом калькулирования в них выступает конечная продукция. Учет затрат ведется по центрам ответственности.

При использовании попроцессного подхода не делается попытки увязать затраты на производство с конкретными заказами. Наоборот, себестоимость единицы продукции фактически рассчитывается путем деления себестоимости за определенный период на число изделий, произведенных за этот период. Иными словами, себестоимость каждой единицы, входящей в конкретный заказ, принимается равной средней себестоимости всех изделий, произведенных за данный период.

Следует отметить и некоторые дополнительные особенности, имеющие место при  попроцессном учете затрат. Забегая вперед, нужно сказать, что многие затраты, которые будут считаться косвенными при позаказном методе калькуляции, могут стать прямыми при попроцессном калькулировании затрат на производство. Например, расходы на контроль процесса производства или амортизацию внутри одного подразделения будут считаться частью прямых затрат этого подразделения при попроцессной калькуляции, поскольку они непосредственно относятся к объекту учета затрат. При этом в системе позаказной калькуляции себестоимости затраты на контроль за производством и амортизацию, как правило, считаются косвенными затратами, так как они не могут быть непосредственно отнесены на конкретный заказ.

Позаказный метод учета затрат и исчисления себестоимости. Сущность данного метода состоит в отнесении прямых (основных) расходов в разрезе заранее установленных статей калькуляции на отдельные затраты и распределении косвенных (накладных) расходов по заказам в соответствии с установленными ставками (нормами) распределения. Объектом и учета затрат, и калькулирования здесь является отдельный заказ.

Заказ – это особым образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие (или несколько изделий) с определенными характеристиками.

Суммы основных и накладных затрат, отнесенных на заказы, по которым еще нельзя определить реализацию, к концу отчетного периода формируют объем незавершенного производства. Если организация выбирает в качестве базы распределения общепроизводственных расходов затраты основных материалов, то суммы накладных расходов, отнесенных на заказ, в любой момент времени будут сильно зависеть от темпов отпуска этих материалов на изготовление заказа. В случаях, когда материалы отпускаются сразу почти в полном объеме, накладные расходы можно начислять сразу в максимальных суммах, даже если работа над заказом еще только началась. Если на конец отчетного периода а производстве оказывается большое количество таких едва начатых заказов, на них будет отнесена существенная часть общепроизводственных затрат, что приведет к большой величине финансового результата. Эффект получается еще более выраженным, когда в соответствии с принятой учетной политикой на заказы распределяются не только общепроизводственные, но и общехозяйственные расходы. Получается, что в этом случае высокая прибыль – это результат не столько высокой реализации, сколько выбора метода распределения накладных расходов.

2

2 ПЛАНИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК НА ПРИМЕРЕ ООО «ВОДОЛЕЙ».

2.1 Характеристика ООО «Водолей» в динамике.

ООО «Водолей» является юридическим лицом, имеющее самостоятельный баланс, печать и другие реквизиты. Данное общество с ограниченной ответственностью вправе открывать банковские счета в соответствии с действующим законодательством.

Директор ООО «Водолей» - Киселев Александр Николаевич.

Предприятие будучи не имеющее основных средств, заключило договор с Комитетом по управлению муниципальным имуществом (КУМИ) администрации Чугуевского района на предоставление аренды муниципального имущества и автотранспортных средств.

ООО «Водолей» оказывает услуги по следующим видам деятельности:

1. Распределение воды между населением и прочими организациями (водоснабжение);

2. Сбор и очистка сточных вод (водоотведение).

Технико-экономические показатели работы предприятия ООО «Водолей» отражены в таблице 1.

Таблица 1 – Технико-экономические показатели

Из таблицы видно, что себестоимость услуги по водоснабжению в 2009 г. увеличилась на 8,9 %, на которую повлияло изменение спроса (снизился объем оказанных услуг на 14 %), а также увеличение заработной платы на 2, 4 %. Увеличение тарифа в 2009 г. составило 30 %. Причины, объясняющие изменение данных показателей указаны в аналитической и проектной части курсового проекта.

2.2 Анализ издержек в ООО «Водолей»

Для того чтобы проанализировать затраты предприятия по оказанию услуги водоснабжения, необходимо иметь полную информацию о планируемых и фактических расходах. Данная информация может быть представлена в виде группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группирование затрат по экономическим элементам предусматривает их объединение по признакам однородности не зависимо от того, где и на что они произведены. Такая группировка не позволяет определить какие затраты связаны с производством, а какие с управлением и обслуживанием. Нельзя определить себестоимость единицы продукции. Для этой цели применяется группировка затрат по производственному назначению и месту возникновения затрат, т.е. по калькуляционным статьям.

Ниже, в таблице 2 представлены затраты связанные с оказанием услуги водоснабжения ООО «Водолей» за 2008 г. и 2009 г.

2

Таблица 2 – Затраты на услуги систем водоснабжения

Анализ планируемых и фактических показателей работы систем водоснабжения представлен ниже в таблицах.

Таблица 3 – Сравнение планируемых в расчет тарифа показателей по экономическим элементам ООО «Водолей» за 2008 г. и 2009 г.

Анализируя таблицу сравнения планируемых в расчет тарифа показателей по водоснабжению видно, что в экономическом элементе «Прочие затраты» наблюдается наибольшее отклонение планируемых показателей за два анализируемых периода, составляющее 290,9 тыс. руб. Это говорит о том, что они оказывают наибольшее влияние на себестоимость, а именно 6,37 %.

Увеличение амортизационных отчислений связано с тем, что в 2009 г. планировалось закупить некоторые объекты основных средств (офисная мебель, персональные компьютеры, насосы для водозаборных башен), поэтому в расчете тарифа 2009 года были учтены затраты связанные с данным приобретением, что свидетельствует об увеличении амортизационных отчислений на 167,5 %, составляющих 4,05 % влияния на себестоимость.

Затраты на оплату труда оказывают меньшее влияние на общую совокупность затрат (3,91 %). Это объясняется тем, в 2009 г. были учтены инженерно-технические работники (ИТР), не учитывающиеся ранее в данном виде деятельности (водоснабжении).

Снижение отчислений на социальные нужды на 79,1 тыс. руб. (35 %) объясняется изменением системы налогообложения.

Таким образом, исходя из планируемой себестоимости за два анализируемых периода, следует, что в 2009 г. в целом затраты должны были увеличиться на

14,8 %, о чем свидетельствует темп прироста показателей по водоснабжению.

Таблица 4 – Сравнение фактических показателей по экономическим элементам ООО «Водолей» за 2008 г. и 2009 г.

Анализируя таблицу, видно, что расходы по водоснабжению ООО «Водолей» в целом увеличились на 8,93 %, о чем свидетельствует темп прироста показателей за 2009 год. Наибольший процент влияния на себестоимость оказывают такие элементы затрат, как «Прочие» и «Материальные затраты», соответственно 5,84 % и 5,5 %. Данное влияние на себестоимость отражает также абсолютное отклонение исследуемых фактических показателей, составляющее по материальным затратам 279,6 тыс. руб., а по прочим затратам – 297,0 тыс. руб. Другими словами материальные затраты в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились на 23,36 %, а прочие – на 11,8 %. Увеличение «Материальных затрат» связано с увеличением количества потребляемой электроэнергии на водонасосных станциях.

Более низкий процент влияния оказывают затраты на оплату труда (2,04 %). Они увеличились в связи с тем, что в 2009 г. были учтены инженерно-технические работники (ИТР), которые в 2008 г. учитывались в других видах деятельности, так как тогда существовавшее МУПЖКХ было многоотраслевым унитарным предприятием.

ЕСН в 2009 г. снизились на 108,9 тыс. руб. На данное изменение повлиял тот фактор, что ООО «Водолей» с 2008 г. являясь узкоспециализированным предприятием, перешло на упрощенную систему налогообложения, и ЕСН снизился с 26% до 14,2%, т.е. на 43,5 %.

Так как в 2009 г. большое количество основных средств (административное здание, склад, офисная мебель) было взято в аренду, это повлияло на фактический показатель амортизационных отчислений, в частности он снизился на 69 %.

Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Таблица 5 – Сравнение планируемых показателей по статьям калькуляции

Анализируя таблицу сравнения планируемых в расчет тарифа показателей по водоснабжению видно, что по таким статьям калькуляции как «Сырье и материалы», «Основная заработная плата производственных рабочих», «РСЭО» и «Общезаводские расходы» произошло значительное увеличение планируемых расходов на 2009 год, а следовательно и увеличение тарифа на водоснабжение. Это связано с тем, что:

1. Планировалось покупать больший объем воды у сторонних организаций, имеющих водозаборные башни, так как собственные водонасосные станции не справлялись с требуемым объёмом забора воды, в связи с их частой поломкой.

2.  Увеличение затрат в статье калькуляции «Основная заработная плата производственных рабочих» связано с учётом инженерно-технических работников (ИТР), которые в 2008 г. учитывались в других видах деятельности, так как тогда существовавшее МУПЖКХ было многоотраслевым унитарным предприятием.

3. Снижение отчислений на социальные нужды на 79,1 тыс. руб. (35 %) объясняется изменением системы налогообложения, в связи с переходом ООО «Водолей» на укрупненный вид деятельности.

4. Увеличение затрат на содержание и эксплуатацию оборудования объясняется изменением ремонтного фонда. Данное изменение связано с тем, что в планируемые показатели 2009 года были заложенные увеличенные нормативы затрат на текущий ремонт основных средств, содержание зданий и сооружений.

5. Также отразился на себестоимости рост цен на канцелярские товары, оргтехнику, услуги связи и почтовые расходы. В 2009 году планировалось увеличение количества командировок.

Таким образом, исходя из планируемой себестоимости за два анализируемых периода, следует, что в 2009 г. в целом затраты должны были увеличиться на 14,8 %, о чем свидетельствует темп прироста показателей по водоснабжению. Наибольшее влияние на себестоимость оказывают такие статьи калькуляции как «Сырье и материалы» (3,21%), «Основная заработная плата производственных рабочих» (3,91 %), «РСЭО» (6,75%) и «Общезаводские расходы» (9,11%).

Таблица 6 – Сравнение фактических показателей по статьям калькуляции

Анализируя таблицу, видно, что расходы по водоснабжению ООО «Водолей»  в целом увеличились на 8,93 %, о чем свидетельствует темп прироста показателей за 2009 год. Это связано с тем, что:

            В 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились расходы на покупную воду и электроэнергию (на 74,9 и 204,7 тыс. руб. соответственно).

            Также увеличились общезаводские расходы на 976,7 тыс. руб. (97 %).

            Увеличение основной заработной платы отразилось в фактическом уровне затрат как и планировалось в расчете тарифа.  

Также на увеличение себестоимости повлияла проведенная в 2009 году независимая экспертиза с г. Владивостока, которая определила норму потребления водоснабжения населением. Данная экспертиза обошлась в 35 000 руб. В этом же году осуществлялась разработка документации на лицензию для пользования водоресурсами. Общие затраты на лицензию составили 240 000 руб. Данные затраты были учтены в статье калькуляции «Общезаводские расходы». Также в этой же статье был учтен рост цен на услуги связи, почтовые и канцелярские расходы. Как и планировалось, количество командировок увеличилось.

Таким образом, наибольший процент влияния на себестоимость оказывают общезаводские расходы (19,21 %), затем идут такие статьи калькуляции как «Основная заработная плата производственных рабочих» (2,04 %), «Сырье и материалы» (1,47 %).

2

Заключение о существующих на предприятии проблемах

Из анализа состава затрат видно, что существуют некоторые проблемы, связанные работой предприятия ООО «Водолей», а именно:

1.   Не стабильный тариф на электроэнергию и теплоснабжение;

2.   Большой процент износа основных средств;

3.   Часто ломающиеся насосы;

4. Незапланированные покупки (неучтенные затраты в плановых расчетах тарифа);

5.   Колеблющиеся расходы на покупную воду.

6. Большое количество потребляемой электроэнергии на водонасосных станциях.

Кроме этого, на предприятии существуют такие проблемы как: кадровая перенасыщенность отдельных подразделений ООО «Водолей» (большое количество машинистов на водонасосных станциях), низкие нормативы трудовой деятельности и плохая организация труда рабочих (рост заработной платы опережает производительность труда).

Для того чтобы предприятие преодолело существующие проблемы необходимо детально рассмотреть каждую из проблем, проанализировать причину их возникновения, факторы оказывающие влияние на данные причины, и разработать методику выхода из проблемной ситуации применительно к ООО «Водолей».

2

2.3 Расчет плановых издержек по водоснабжению на 2010 г. с применением метода экспертных оценок

Планируемую себестоимость  одного кубического метра услуги по водоснабжению предлагается рассчитать методом экспертных оценок по формуле:

О = , где:

О – оптимистический прогноз себестоимости;

В – наиболее вероятный прогноз;

П – пессимистический прогноз.

В соответствии с прогнозом органа местного самоуправления, а именно администрации Чугуевского сельского поселения себестоимость одного кубического метра воды увеличится на 3 %, т.е до 23,64 руб. Возьмем данную величину в расчетах в качестве наиболее вероятного прогноза себестоимости 1 м3.

В качестве оптимистического варианта возьмем себестоимость, рассчитанную с учетом тенденции роста сложившейся за последние годы.  Для расчета данного прогноза построим линию тренда и продлим её на один период вперед рис. 1.

При построении линии тренда выбран линейный тип линии и в соответствии с этим степень величины достоверности аппроксимации равна двум.

     В соответствии с рис. 1 оптимистический прогноз себестоимости составляет 23,44 руб./м3.

Таким образом, при решении уравнения, получается:

y = 0,3483 * 10 + 19,956 = 23,44 руб. – прогнозное значение себестоимости 2010 года.

Пессимистическим вариантом будет являться прогноз, не предусматривающий роста себестоимости, т.е 22,95 руб./м3.

Расчёт планируемой себестоимости методом экспертных оценок:

О = (23,64 + 4 * 23,44 + 22,95) / 6 = 23,39 руб./м3

Данный расчет показывает величину себестоимости на основе имеющихся мощностей с учетом наиболее вероятностного, пессимистического и оптимистического прогнозов.

Далее рассчитаем снижение себестоимости за счет применения обоснованного мероприятия.

2

Обоснование предлагаемого мероприятия

Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли является выбор и замена оборудования.

Замена оборудования осуществляется с целью увеличения объемов производства; повышения качества выпускаемой продукции, производительности труда, общих показателей эффективности производства. В моём случае замена оборудования осуществляется с целью снижения количества потребляемой электроэнергии на водонасосных станциях, а также с целью экономии затрат на заработной плате и отчислениях. Для этого предлагается два мероприятия:

1. Замена электрических котлов на печное отопление.

2. Внедрение автоматизации системы управления подачи питьевой воды на водонасосных станциях.

Предлагаемые мероприятия не влияют на объём выпуска продукции.

3 Направление снижение издержек в ООО «Водолей»

Рассмотрим первое мероприятие:

В качестве заменяемого оборудования будут выступать электрические котлы. Данное оборудование служит для обогрева зданий, в которых находятся водонасосные станции (ВНС).

Следует отметить, что у предприятия ООО «Водолей» имеется шесть водонасосных станций, четыре из которых находятся непосредственно в с. Чугуевка, остальные – в близлежащих деревнях.

В ходе анализа затрат по экономическим элементам было выявлено, что «Материальные затраты», а именно затраты на электроэнергию постоянно увеличиваются из – за того, что большое количество электроэнергии потребляют электрические котлы. Они расположены в двух водонасосных станциях ВНС – 1 и ВНС – 2.

Таблица 7 – Годовое потребление электроэнергии обогревательным оборудованием

Для того, чтобы сэкономить на эл./энергии предлагается следующее мероприятие: заменить существующее электрооборудование на новое, а именно на печное отопление.

Для того чтобы воплотить данное мероприятие в жизнь понадобятся материальные затраты в размере 7 218 руб. (на отопительный сезон – 6,5 - 7 месяцев), а именно:

1. Печное отопление делается из металлолома (сваривается бочка), которого у предприятия очень много.

2. Так как все работы связанные с данным отоплением будут делать собственные рабочие, им не придется дополнительно платить (подобные работы входят в их должностные обязанности).

3. Планируется, что в качестве отопительных материалов будут использоваться уголь и дровяные отходы.

Исходя из нормативных расчетов потребляемых материалов, сделанных гл. инженером и экономистом предприятия, потребность в угле составляет 3 тонны, а потребность в дровяных отходах – 3 м3 (на отопительный сезон).

Таблица 8 – Годовое потребление отопительных материалов

Поставщиками угля и дровяных отходов будут являться ООО «Трансуголь» и «Лесхоз» соответственно.

Таким образом, экономия от проведения данного мероприятия, составит 158152 руб.

Рассмотрим второе мероприятие: внедрение автоматизированной системы управления подачи питьевой воды на водонасосных станциях.

Планируется купить два прибора, которые будет регулировать переключение клапанов в двух водонасосных станция. Раньше данное переключение делали контролеры водопроводного хозяйства.

Стоимость приборов варьируется от 3500 руб. до 4000 руб. Предположим, что приборы стоят 4000 руб., тогда стоимость двух приборов равна 8000 руб. Установку будут осуществлять свои рабочие, поэтому дополнительных затрат предприятие не понесет.

Исходя из анализа численности персонала, обслуживающего данные водонасосные станции, при вводе в эксплуатацию нового прибора-переключателя, планируется увольнение по сокращению должностей 11 рабочих, осуществляющих контроль за работой водонасосных станций.

Планируемое сокращение должностей:

1. Машинисты – 10 человек (так как планируется внедрение автоматизированной системы управления подачи питьевой воды в двух водонасосных станциях). Машинисты работают посменно. Заработная плата одного машиниста – 5 304,2 руб./мес.

2. Контролеры водопроводного хозяйства – 1 человек. Заработная плата – 5 499, 65 руб./мес.

Рассчитаем экономию затрат от сокращения должностей:

Э = ЧвЗПср. (1 + ∆ЕСН/100) М1, где:

Чв – количество высвобождающихся рабочих;

ЗПср. – средняя заработная плата данной категории работников;

∆ЕСН/100 – процент отчислений на социальные нужды;

М1 – число месяцев с момента проведения мероприятий до конца года.

Эмашинисты = 10 * 5304,2 * (1 + 0,142) * 9 = 545165,7 руб.

в том числе:

ЕСН =  10 * 5304,2 * 0,142 * 9 = 67 787,7 руб.

Так три месяца после увольнения предприятие выплачивает рабочим среднюю заработную плату, но без социальных отчислений, экономия составит:

Эобщ. = 10 * 5304,2 * (1 + 0,142) * 9 + (10 * 5304,2 * 3) = 567761,6 руб.

Эконтролеры = 1 * 5499 * (1 + 0,142) * 9 = 56519 руб.

в том числе:

ЕСН =  1 * 5499 * 0,142 * 9  = 7027,7 руб.

Эобщ. = 1 * 5499 * (1 + 0,142) * 9 + 1 * 5499 * 0,142 * 3 = 58861,6 руб.

Таким образом, экономия по заработной плате и отчислениям равна 626 623,2 руб.

Следует отметить, что данная экономия будет отражена в трех местах:

-  Затраты на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды

- Общеэксплуатационные расходы (так как заработная плата с отчислениями входит в расходы по управлению).

Составление плановой калькуляции и свода затрат

Таблица 9 – Плановая калькуляция себестоимости единицы продукции

2

Таблица 9 – Свод затрат на водоснабжение ООО «Водолей»

2

Оценка эффективности разработанного плана

Замена оборудования с целью снижения количества потребляемой электроэнергии на водонасосных станциях, а также с целью экономии затрат на заработной плате и отчислений, приводит к изменению себестоимости одного кубического метра воды.

С/с = Затраты (всего) / Объем реализованной воды

С/с = 4679,51 / 218 = 21,46 руб./м3

Изменение себестоимость одно кубического метра воды составляет:

∆С = 25,41 – 21,46 = 3,95 руб./м3

Сравнивая себестоимость, рассчитанную с применением метода экспертных оценок и себестоимость, полученную от внедрения мероприятий снижающих её, видно, что изменение составляет 1,93 руб./м3 (23,39 - 21,46 = 1,93 руб./м3).

Данное снижение себестоимости на водоснабжение свидетельствует о том, что предприятие может получить дополнительную прибыль, которая не заложена в тариф, так как отклонение от тарифа может принести прибыль или убытки в зависимости от того сколько затрат понесёт предприятие.

Таким образом, проведение выше перечисленных мероприятий по снижению уровня себестоимости одного одно кубического метра воды, дает снижение её на 3,95 руб., что является немаловажным показателем в расчетах себестоимости подобных услуг.

Заключение

В ходе выполнения курсового проекта были рассмотрены теоретические аспекты планирования издержек, а именно: понятие, цели и задачи планирования издержек, методы планирования себестоимости продукции, классификация себестоимости и её состав затрат, факторы, влияющие на уровень снижения затрат; также был проведен анализ издержек предприятия ООО «Водолей», в котором себестоимость продукции анализировалась по экономическим элементам и статьям калькуляции.

В процессе выполнения анализа издержек были выявлены отклонения показателей за два анализируемых периода, а также указаны причины, повлекшие за собой данные отклонения. В результате анализа деятельности были определены проблемы, наиболее остро влияющие на работу предприятия.

Далее была рассчитана плановая себестоимость по водоснабжению на 2010 г. с применением метода экспертных оценок.

В курсовом проекте предложены мероприятия по замене старого оборудования и внедрению нового, что значительно снизит количество потребляемой электроэнергии на водонасосных станциях, а также приведет к экономии затрат по оплате труда. При обосновании данных мероприятий были учтены мнения главного экономиста и энергетика, которые непосредственно занимаются разработкой себестоимости и тарифов на оказание услуг по водоснабжению ООО «Водолей».

Далее были сделаны плановая калькуляция себестоимости одного кубического метра воды и свод затрат, в которых учитывались изменения произошедшие в результате проведения мероприятий. Итоговым расчетным показателем стала плановая себестоимость, которая ниже на 3,95 руб. фактической за 2009 г.

2

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.     Планирование на предприятии: учеб. для вузов (спец. экон.) / Бухалков Михаил Ильич. - 3-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2007.

2.      Планирование на предприятии: учеб. пособие для / Ильин Анатолий Игнатьевич. - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск: Новое знание, 2007.

3.     Налоговый кодекс Российской Федерации: Официальный текст. Действующая редакция. Ч.1 и 2. - изд.офиц. - М.: Экзамен, 2005. - 368с.

4.     Управленческий учет: учеб. для вузов / Волкова Ольга Николаевна. - М.: Проспект: ТК Велби, 2008. - 472с.

5.     Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. для вузов / Савицкая Глафира Викентьевна. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 425с.

6.     Стратегическое планирование и прогнозирование: Учеб.пособие / Петросов Аркадий Арамович. - М.: Изд-во МГГУ, 2001. - 464с.

7.     Планирование на предприятии: учеб. пособие для вузов. Ч.1 / Сергеева Ирина Александровна, Сальникова Татьяна Сергеевна. - 2-е изд., стер. - М.: Изд-во МГИУ, 2007. - 76с.

8.     Планирование на предприятии: учеб. для вузов (спец. экон.) / Горемыкин Виктор Андреевич. - М.: Академический Проект: Трикста, 2006. - 528с.

9.     Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. пособие для вузов / Владимирова Людмила Павловна. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К°, 2005. - 400с.

10. Экономика, организация и планирование производства на предприятии: Учеб. пособие для вузов / Шепеленко Гарий Иванович. - 4-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д: МарТ, 2004 - 592с.

11. Планирование деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / Платонова Наталья Алексеевна, Харитонова Татьяна Викторовна; Моск. гос. ун-т сервиса. - М.: Дело и Сервис, 2005. - 432с.

2