Анализ себестоимости продукции

 

     Влияние факторов второго порядка на себестоимость продукции определяется путем пересчета размера влияния факторов второго уровня на фактический объем выпуска продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     II. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ 

     Данные  для анализа себестоимости единицы  продукции показаны на примере (табл. 2.1).

     Пример. Себестоимость единицы продукции в среднем по организации (гр. 7, 8, 9) рассчитывается как средневзвешенная величина. Как видно из табл. 2.1, себестоимость единицы продукции возросла на 4,25 руб. (119,38—115,13). На уровень себестоимости оказали влияние:

     1) структурные сдвиги в выпуске продукции — возрос удельный вес изделий В и изделий А, снизился удельный вес изделий Б;

     2) себестоимость единицы продукции по каждому наименованию изделия;

     3) индекс цен на ресурсы.

     Для оценки влияния структурных сдвигов  на себестоимость единицы продукции  проводится пересчет себестоимости  единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции.

     Таблица 2.1. – Данные для анализа себестоимости единицы продукции

1. Усредненная себестоимость единицы продукции  при плановой структуре определяется:

По данным табл. 10.9 получаем:

0,289*118+0,338*136+0,373*94 = 115,13 руб.

2. Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической структуре составит:

0,303*118+0,307*136+0,39*94 = 114,16 руб.

Влияние структурных  сдвигов составит:

руб.

3. Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической себестоимости в сопоставимых ценах на ресурсы:

= 0,303*109,6+0,307*122,6+0,39*81,7 = 102,71 руб.

   Влияние затратоемкости на себестоимость единицы  продукции определяется как разность между фактической себестоимостью единицы продукции в сопоставимых ценах и плановой себестоимостью, пересчитанной на фактическую структуру:

   

руб.

4. Средняя себестоимость единицы продукции при фактических 
   значениях структуры, цены и затратоемкости:

= 0,303*125+0,307*141+0,39*98 = 119,38 руб.

  Влияние цены ресурсов на среднюю себестоимость  единицы продукции рассчитывается как разность между фактической  себестоимостью единицы продукции и себестоимостью в сопоставимых ценах на ресурсы:

  

 = 119,38 – 102,71 = 16,67 руб.

  На  совокупную себестоимость продукций  кроме рассчитанных факторов оказывает  влияние объем выпуска продукции.

  Изменение себестоимости продукции при  плановой структуре выпуска под влиянием перевыполнения плана по объему выпуска составит:

  

= (554 – 526)*115,13 = 3223,64 руб.

  Изменение себестоимости продукции под  влиянием факторов, оказывающих влияние  на изменение усредненной себестоимости  единицы изделия:

структурных сдвигов в ассортименте

       = 0,97 * 554 = - 537,38 руб.;

затратоемкости

       = -11,45 * 554 = -6343,3 руб.;

цен на ресурсы

       = 16,67 * 554 = 9235,18 руб.

     Результаты  факторного анализа себестоимости продукции и себестоимости всей продукции в обобщающей табл. 2.2 и на рис. 2.1.

Таблица 2.2. Совокупное влияние факторов на себестоимость единицы продукции и всей продукции, руб.

 

     Элиминирование  влияния объема выпуска и цен  на ресурсы позволяет определить сумму относительной экономии или перерасхода затрат на выпуск продукции, обусловленную оптимизацией структуры выпуска и снижением ресурсоемкости продукции. По данным примера относительная экономия составила:  (- 0,97 - 11,45) * 554 = - 6880,68 руб.

     При анализе себестоимости продукции  выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода  в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости.

     Такими  резервами могут быть:

     - снижение норм расхода сырья и материалов;

     - экономия в результате замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;

     - сокращение потерь от брака и отходов производства;

     - наиболее полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов; повышение производительности труда;

     - оптимизация расходов по заработной плате;

     - повышение качества продукции.

     

       
 
 
 

     

       
 

     Рис. 2.1 – Факторный анализ себестоимости продукции 

     Факторный анализ себестоимости единицы продукции  проводится для отдельных узкоспециализированных производств. Универсальным показателем, обеспечивающим сопоставимость сравнения условий организации и технического уровня различных производств, служат затраты на один рубль выпускаемой продукции, а для сравнения эффективности функционирования различных предприятий — затраты на один рубль товарной продукции.

     Последний показатель может использоваться для оценки конкурентоспособности организации, так как находится в непосредственной взаимосвязи с ценой на реализуемую продукцию и финансовыми результатами, измеряемыми прибылью и рентабельностью.

     На  затраты на один рубль товарной продукции, или уровень затрат, кроме рассмотренных факторов оказывают влияние цены на реализуемую продукцию.

     Для факторного анализа уровня себестоимости  данные табл. 10.9. дополнены индексами  цен на изделия. Количественные показатели объема выпуска пересчитаны в  стоимостные показатели на основе плановых и фактических отпускных цен (табл. 2.3). 

     Таблица 2.3 – Данные для расчета затрат на один рубль товарной продукции

 

     По  данным табл. 2.3 рассчитаем уровень затрат на 1 руб. товарной продукции, следуя логике способа цепной подстановки.

     В процессе анализа проводятся следующие  расчеты.

     1. Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану:

= руб./руб.

     2. Уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объем выпуска и структуру: 

= руб./руб.

      3. Уровень затрат фактический при  плановых ценах на ресурсы:

руб./руб 
 
 

4. Уровень затрат фактический в сопоставимых ценах на продукцию:

руб./руб.

5. Уровень затрат фактический:

руб./руб. 

Результаты расчетов сведены в табл. 2.4.

     Себестоимость одного рубля товарной продукции  снизилась на 2,5 коп. Это снижение себестоимости вызвано положительным влиянием структурных сдвигов в ассортименте (0,5 коп.), снижением ресурсоемкости продукции (7,3 коп.) и ростом цен на продукцию (6,16 коп.). Рост себестоимости одного рубля товарной продукции на 11,46 коп. обусловлен повышением цен на материальные, трудовые ресурсы и услуги. Количественная оценка влияния факторов на уровень затрат позволяет провести сравнительный анализ влияния цен на продукцию и ресурсы. В данном случае отрицательное влияние цен на ресурсы не возмещается ростом цен на продукцию и единственным резервом роста прибыли служит снижение ресурсоемкости единицы продукции.

Таблица 2.4. - Расчет влияния факторов на уровень затрат на один рубль товарной продукции

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Расходы организации, связанные с производством  и реализацией продукции, формируют себестоимость продукции. В процессе анализа изучаются себестоимость продаж, себестоимость единицы продукции, удельная себестоимость продукции. Ретроспективный анализ себестоимости позволяет выявить и измерить влияние как внешних факторов, оказывающих воздействие на формирование затрат, так и факторов, обусловленных изменениями в организации и технологии производства.

     Себестоимость продукции характеризует эффективность использования ресурсов. В качестве основного показателя эффективности использования ресурсов рассматривается себестоимость одного рубля продукции — удельная себестоимость.

     Построение  факторной модели удельной себестоимости  позволяет измерить влияние следующих факторов:

     - структуры продукции;

     - издержкоёмкости отдельных видов продукции;

     - цен на материалы и услуги;

     - цен на продукцию организации.

     Углубление  анализа направлено на поиск резервов снижения себестоимости продукции  по перечисленным выше факторам.

     Выявлению резервов снижения себестоимости способствует также проведение анализа структуры себестоимости продукции на основе группировки расходов по различным классификационным признакам в зависимости от целей управления. Наибольший удельный вес в себестоимости продукции имеют материальные затраты, поэтому методике анализа материальных затрат уделяется особое внимание. Анализ материальных затрат проводится параллельно с изучением использования материальных ресурсов. Экономия прямых материальных затрат в полном объеме обусловлена повышением эффективности использования материальных ресурсов.

     Результаты  ретроспективного анализа себестоимости  дают основание для определения плановой себестоимости продукции.

     Перспективный анализ затрат непосредственно продолжает ретроспективный анализ; он предназначен для формирования оптимального ассортимента, выбора базовой стратегии маркетинга.

     Особенно  важно проведение предварительного анализа на первой стадии жизненного цикла изделий — этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.