Анализ себестоимости продукции

     Где - темп прироста объема продукции.

     

 тыс. руб.

     Отклонение  прямых материальных затрат из-за изменения  структуры выпуска продукции определяется вычитанием из суммы плановых прямых материальных затрат, рассчитанных по плановым (базисным) нормам при фактических объемах и структуре выпуска продукции, суммы прямых материальных затрат по плану и отклонения прямых материальных затрат за счет изменения выпуска продукции, т.е. = 613 - 540 - 54 = 19 тыс. руб.

     Отклонение  прямых материальных затрат за счет изменения  материалоемкости определяется как  разность между фактической суммой затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам, и суммой прямых затрат, рассчитанных по плановым нормам, фактической структуре и фактическом объеме выпуска продукции:

     

 тыс. руб.

     или

     

 тыс. руб. 

     Расчет  влияния факторов на изменение прямых затрат приведен в табл. 1.7

     Объектом управленческого анализа в организации служит изменение материальных затрат за счет материалоемкости отдельных изделий (в примере + 14 тыс. руб.). Для большинства отраслей промышленности анализ изменения материалоемкости состоит в изучении влияния на него трех факторов: норм расхода, ценового фактора, взаимозаменяемости материалов. Влияние последнего фактора выражается в отклонении нормы расхода и цены замещающего материала от нормы расхода и цены заменяемого материала. На каждый из этих факторов оказывают влияние другие факторы следующего порядка (схема влияния факторов), приведенные на рис. 1.1. 

Таблица 1.7 - Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат

 
 

     Дальнейший  анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов. 

     Анализ  косвенных расходов. 

     Анализ  косвенных расходов проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям.

     Условно-постоянные расходы: цеховые (общепроизводственные, см. приложение 8), заводские (общехозяйственные, см. приложение 9); часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Анализ условно-постоянных расходов проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике или с планом. По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается общая сумма экономии (перерасхода).

     Сверхплановые затраты на содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря  могут быть результатом нарушений  норм расхода материальных ресурсов, что может отрицательно характеризовать работу организации. Особое внимание в этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы расходов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвержденными по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов, а затем в ходе анализа выявляются причины отклонений.

     При анализе общепроизводственных и  общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводственные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, их недостачи и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь — прямой резерв снижения себестоимости продукции.

     Условно-переменные расходы: в косвенных расходах — это расходы на электроэнергию для производственных нужд, заработная плата при повременной оплате труда с нормированным заданием, коммерческие расходы и другие статьи.

     Анализ  условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической суммы  на 1 руб. товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым, или базисным, уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции; детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье и элементам расходов.

     Но  не всякая экономия оправданна. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов. Экономия расходов на охрану труда приводит к увеличению потерь от травматизма. При анализе расходов на выпуск продукции и исследовании как причин перерасхода, так и факторов экономии проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенностей технологии, организации производства, а также системы управления. 

Анализ  себестоимости продукции 

     Себестоимость продукции служит обобщающим показателем  производственной деятельности организации; этот показатель зависит от объема выпуска продукции, потребляемых ресурсов и эффективности их использования. Эффективность использования отдельных видов ресурсов измеряется показателями «материалоотдача», «фондоотдача», «производительность труда (выработка)» и другими относительными показателями. Оценку эффективности использования ресурсов в совокупности можно дать с помощью показателя «себестоимость единицы продукции» или «расходы на один рубль производимой продукции».

     Объектом  учета и анализа расходов на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, узлов и деталей, отдельных технологических процессов и операций.

     Для организаций с массовым производством и узкой номенклатурой выпускаемых изделий объектом учета может быть деталь. В этом случае целесообразно проводить анализ себестоимости единицы продукции по видам изделий. При серийном производстве возрастает номенклатура и невозможным становится подетальный учет и анализ затрат, поэтому изучаются затраты на типовое изделие или узел (на планово-учетную единицу). При единичном производстве объектом учета и анализа становится заказ.

     Как уже указывалось, одно из направлений  анализа себестоимости — анализ себестоимости единицы продукции или расходов на один рубль товарной продукции. Независимо от типа и условий производства, себестоимость товарной продукции можно представить как сумму произведений себестоимости единицы продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции и количества изделий, а объем товарной продукции — как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие им цены. Себестоимость 1 руб. товарной продукции определяется по формуле

     

,                                                    (1.1)

     Где   Y_c – себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат);

           Q_i – объем выпуска изделий в натуральных показателях – i-го наименования;

           c_i – расходы или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

           p_i – цена одного изделия;

           n – число наименований изделий в номенклатуре.

     В свою очередь, объем выпуска продукции в натуральных показателях может быть представлен как произведение общего объема выпуска по сопоставимому перечню изделий и удельного веса конкретного изделия в общем объеме выпуска:

     Q_i = Q_общ*D_i

     Тогда выражение может быть преобразовано:

     

, или                   (1.2)

     В свою очередь, на себестоимость изделий  каждого наименования влияет удельная величина затрат каждого вида. Условно эту зависимость можно представить:

     

,                                                           (1.3)

     где     m – число видов затрат, реализованного сырья и материалов;

     z_j – количество ресурсов;

     p_j – цена за единицу ресурса j-го вида.

     Таким образом, непосредственное влияние  на изменение уровня расходов на один рубль товарной продукции оказывают следующие факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи (рис. 1.2):

     - структура выпуска продукции;

     - уровень расходов на производство единицы продукции;

     - цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы;

     - цены на продукцию.

     Кроме перечисленных факторов, на полную себестоимость оказывает влияние объем выпуска продукции. Факторы, влияющие на полную себестоимость и уровень затрат, представлены на рис. 1.2. Объем выпушенной продукции оказывает влияние на совокупную себестоимость всей товарной продукции, но при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается.

     Каждый  из факторов, находящихся в детерминированной  взаимосвязи с уровнем расходов, отражает действие множества объективных и субъективных, внешних и внутренних условий организации производства и продажи готовой продукции. Уровень расходов, пересчитанный в сопоставимые цены, по видам расходов (прямым материальным, прямым трудовым, накладным расходам) отражает эффективность использования определенных ресурсов и характеризуется как ресурсоемкость выпуска продукции или конкретного изделия.

     Для изучения взаимосвязи показателей, составляющих факторную систему (рис. 1.2), на первом этапе определяется влияние факторов на себестоимость единицы продукции: структура выпуска, удельная величина расходов на единицу выпуска продукции, цена на ресурсы. Удельный расход на единицу продукции характеризует ее ресурсоемкость.

     Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Методика такого пересчета аналогична методике расчета индексов физического объема выпуска продукции и товарооборота. Материальные расходы, которые могут быть выражены в натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением натурального показателя расходов за отчетный период на плановые (или базисные) цены. Расходы, которые учитываются только в стоимостной форме, пересчитываются в сопоставимые цены с помощью предварительно рассчитанных индексов отдельных статей или видов расходов (аналогично индексам физического объема товарооборота). 

                

                                                                                                                                       

                                                                                                   

                                                                                                   

 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 

Рис. 1.2 – Факторная система анализа себестоимости продукции 

     Алгоритм  расчета влияния факторов на себестоимость  единицы продукции показан в табл. 1.8.

     На  себестоимость продукции оказывает  влияние объем выпуска продукции (фактор первого порядка). Расчет влияния  объема выпуска продукции на ее себестоимость при использовании способа абсолютных разниц проводится по формуле:

     

Таблица 1.8. - Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость единицы усредненной продукции способом цепной подстановки