Анализ себестоимости продукции

     - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемых при производстве товаров, работ, услуг.

     К косвенным расходам — все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

     4. Нормируемые и ненормируемые расходы. Налоговый кодекс ограничивает (нормирует) некоторые виды расходов определенным пределом. Например, командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на подготовку кадров и т.п.

     5. Переменные (условно-переменные), постоянные (условно-постоянные). Классификация затрат на постоянные и переменные прежде всего важна для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчета величины маржинального дохода, оценки степени предпринимательского риска на основе эффекта операционного рычага.

     6. Основные, накладные. Основные — это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции (работ, услуг): материалы, заработная плата производственных рабочих и т.п. Накладные — расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.

     7. Комплексные, одноэлементные. Комплексные расходы в составе имеют несколько элементов затрат (цеховые, общезаводские, коммерческие и т.п.). Одноэлементные, как правило, — прямые расходы: амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и т.п., сырье, топливо и энергию могут быть как комплексными, так и одноэлементными, в зависимости от того, сколько видов соответствующих материально-производственных запасов учитываются по той или иной статье расходов.

     8. Текущие, единовременные. К текущим (постоянным) относятся обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы. К единовременным (однократным или возникающим с периодичностью более месяца) относятся расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

     9. Производственные, коммерческие. Деление расходов на производственные и коммерческие обусловлено тем, что каждое изделие проходит два цикла: производственный и реализации. Состав и экономическое содержание расходов на этих этапах существенно отличаются друг от друга. Кроме того, эти виды расходов различаются по времени возникновения и возможным направлениям снижения их удельного веса при осуществлении отдельных операций.

     10. Производительные, непроизводительные. Практическая разница между производительными и непроизводительными расходами состоит в том, что последние не планируются, т.е. при правильной организации технологического процесса могут быть устранены. К непроизводительным расходам относятся потери от простоев, брак продукции и т.п. Еще одна отличительная черта непроизводительных расходов — то, что большая часть их может быть восстановлена за счет виновных лиц или организаций.

     11. Затраты прошлого периода, текущие, ожидаемые. Эта классификация расходов необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. Для принятия решений по запасам готовой продукции выделяются затраты истекшего, прошлого периода — это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти ресурсы не могут быть изменены в будущем, и поэтому они не влияют на процесс принятия решений.

     Анализ  себестоимости по составу и структуре  расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление проблемных статей затрат позволяет принимать управленческие решения, касающиеся размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления интенсификации производства.

     Основные  аналитические процедуры при  этом следующие:

     - оценка динамики расходов в абсолютных и относительных показателях;

     - оценка структурных сдвигов в составе расходов;

     - выявление факторов и изменение влияния факторов, оказавших негативное воздействие на конечные результаты.

     Структурные сдвиги в составе расходов определяются путем сопоставления удельного веса каждой группы или статей в общей 
сумме расходов.

     Анализ  структуры себестоимости по статьям  и элементам расходов проводится по аналитической таблице вида табл. 1.3 сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

Таблица 1.3. - Состав затрат на производство 

 

     При помощи показателей структуры рассматривается  влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или  перерасхода затрат.

     Влияние структурных сдвигов в составе затрат на изменение суммы затрат определяется на основе факторной модели (табл. 1.4):

     

,

     Где   k – число статей затрат;

           D – удельный вес -й статьи затрат в себестоимости изделия.

     Используя способ абсолютных разниц, можно определить влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости по каждой статье как произведение полной фактической себестоимости и изменения удельного веса каждой статьи:

     

Таблица 1.4 - Расчет влияния структурных сдвигов на изменения по видам расходов

 

     Учитывая, что при неизменной структуре затрат темп изменения расходов по статьям равен темпу роста расходов в целом, можно определить, каковы должны быть расходы по статьям при запланированном соотношении статей. Тогда влияние структурных сдвигов на изменение расходов определяется как разность между фактической и плановой суммой расходов, пересчитанной на фактический объем товарной продукции:

     

,

     Где T_c – темп изменения суммы расходов в целом по организации

     1-й  вариант расчета.

     а) изменение за счет структурных сдвигов составит:

     

 тыс. руб.;

     б) прочее изменение:

     

 тыс.руб.

     Прочее  изменение расходов по каждой статье, совпадающее в динамике с изменением полной себестоимости, может быть обусловлено структурными сдвигами в ассортименте выпуска, изменением качества сырья или цен на сырье. Изменение себестоимости по каждой статье происходит также под влиянием общих тенденций, влияющих на изменение суммы расходов, например инфляции затрат или увеличения объема выпуска продукции.

     2-й  вариант расчета.

 тыс. руб.

     Анализ  структуры затрат позволяет оценить  материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость  продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

     Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической таблице вида табл. 1.5.

Таблица 1.5 - Затраты на производство продукции по статьям

 

     Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

     Анализ  динамики и выполнения плана по структуре  и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию. 

     Анализ  прямых затрат. 

     Методику  анализа прямых затрат рассмотрим на примере материальных затрат. При анализе влияния отдельных факторов на прямые материальные затраты исходим из того, что прямые материальные затраты зависят от:

     - изменения объема выпуска продукции;

     - изменения структуры выпуска продукции;

     - материалоемкости выпуска отдельных изделий (табл. 1.6). 

Таблица 1.6 - Данные для расчета влияния факторов на материальные затраты 
 

 
 

     В свою очередь, на материалоемкость оказывают  влияние факторы, приведенные на рис. 1.1. 
 
 

     

     Рис. 1.1 - Факторная модель анализа материалоемкости продукции 

     Отклонение  прямых материальных затрат в результате изменения объема выпуска продукции рассчитывается путем корректировки базисных (плановых) материальных затрат на темпы изменения (прирост) объема выпуска продукции:

     

,