Анализ себестоимости продукции

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Анализ себестоимости продукции»

по дисциплине

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Содержание

Введение………………………………………………………………….3

1.      Теоретические основы анализа себестоимости продукции…………..4

1.1.           Значение, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости продукции……………………………………….4

1.2.           Методика анализа общей суммы затрат на производство продукции………………………………………………………...10

1.3.           Методы оценки влияния факторов на уровень удельных затрат……………………………………………………………...12

2.      Анализ себестоимости продукции предприятия……………………...15

2.1.           Краткая характеристика деятельности предприятия…………..15

2.2.           Анализ структуры и динамика расходов……………………….16

2.3.           Анализ себестоимости единицы продукции…….………...……21

2.4.           Факторный анализ себестоимости и ее влияние на прибыль от продаж…………………………………………………………….24

3.      Резервы и пути снижения затрат на производство и реализацию продукции……………………………………………………………….30

Заключение………………………………………………………………35

Список литературы…………………………………………………...…37

Введение

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости работ имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Целью выполнения курсовой работы служит анализ себестоимости работ на примере ООО «Буровая компания Евразия Шельф» (БКЕ Шельф) и ее влияние на прибыль от продаж.

Основными задачами являются: анализ структуры и динамика затрат, анализ затрат на рубль работ, анализ себестоимости единицы продукции, проведение факторного анализа себестоимости.

1.Теоретические основы анализа себестоимости продукции.

1.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости продукции.

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны.

Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства, относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции (работ, услуг): для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений - затраты могут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов на ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

- выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Источники информации:

٠ данные синтетического и аналитического учета затрат;

٠форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (анализ по функциям затрат);

٠Форма № 5 (по элементам затрат);

٠статистическая отчетность (форма № 1 — предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия»);

٠ Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

٠плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, нормы расхода ресурсов.

Объектами анализа себестоимости продукции являются:

٠полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат, по статьям калькулирования;

٠оценка эффективности использованных ресурсов в целом и по элементам затрат;

٠издержкоемкость продукции или затраты на рубль товарной продукции;

٠себестоимость отдельных изделий;

٠отдельные статьи затрат;

٠накладные расходы;

٠затраты по центрам ответственности.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования — самими предприятиями.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Совокупность данных статей составляют полную себестоимость товарной продукции.

Деление затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели, и в каких размерах израсходованы ресурсы. Такое деление необходимо для исчисления стоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве для установления центров образования затрат и поиска резервов их сокращения.

Анализ затрат в разрезе экономических элементов дает возможность оценить изменения в организации производства, установить влияние технического прогресса на структуру затрат, а также рассчитать и проанализировать такие важные показатели как материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость.

Затраты (расходы), формирующие себестоимость продукции, в зависимости от целей учета, детализации элементов и способов объединения затрат, группируют (делят) по разным признакам.

Для глубокого и системного анализа можно воспользоваться следующей классификацией затрат.

По экономической роли в процессе производства:

- основные затраты — расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции (материалы, заработная плата и т.д.);

- накладные затраты — расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.

По способу включения в себестоимость продукции деление затрат на прямые и косвенные установлено ст. 318 Налогового кодекса РФ:

- прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции, конкретного продукта, изделия. Они относятся на тот или иной вид калькуляции. Большая часть прямых затрат является одновременно и основными;

- косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции. Примером косвенных затрат являются общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др. Они собираются в целом по подразделению в смету, затем распределяются по объектам калькуляции пропорционально.

По участию в процессе производства:

- производственные затраты — это затраты, возникающие в ходе производственного цикла;

- коммерческие затраты — это затраты, возникающие в ходе цикла реализации.

По периодичности возникновения:

- единовременные расходы — это расходы в добывающих отраслях при освоении новых организаций, производств, цехов, а также на освоение и производство продукции единичного характера;

- периодические расходы связаны с освоением производства продукции серийного или массового производства.

По составу:

- комплексные затраты, в состав которых входит более одного элемента (общехозяйственные и коммерческие расходы);

- одноэлементные амортизационные отчисления, расходы на оплату труда.

По способу отражения в бухгалтерском учете:

- явные издержки, которые принимают форму прямых платежей (заработная плата, выплаты банкам процентов, оплата транспортных расходов);

- неявные (имплицитные) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, которые принадлежат владельцам фирмы. Они не отражаются в бухгалтерской отчетности, например, использование помещения, принадлежащего владельцу фирмы.

Согласно НК РФ отдельные виды расходов при отнесении их на себестоимость могут ограничиваться установленным пределом — нормируемые и ненормируемые затраты (например, командировочные расходы).

По отношению к величине выпуска продукции:

- постоянные затраты — это затраты, которые остаются стабильными при изменении объема производства (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата и т.д.);

- переменные затраты — это затраты, которые изменяются пропорционально объему производства (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия и т.д.).

1.2.           Методика анализа общей суммы затрат на производство продукции.

Методика анализа общей суммы затрат на производство продукции предполагает следующую последовательность выполнения исследовательских процедур:

• Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения от показателей плановых и прошлого года по себестоимости продукции.

Динамика показателей позволяет оценить степень выполнения плановых заданий, рассчитать общую сумму затрат на выпуск валовой продукции, а также по каждому элементу, определить потребности в оборотных средствах и материально-техническом снабжении на новый планируемый период, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных.

• Определяется удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат и отклонение удельного веса фактических затрат по соответствующим элементам.

Это дает возможность проследить основные тенденции развития производства.

• Дается оценка изменению общих базовых затрат за счет изменения отдельных статей.

Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что в свою очередь свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

• Дается оценка эффективности использованных ресурсов в целом и по элементам затрат.

Затраченные ресурсы по экономическим элементам оцениваются с точки зрения степени их экономного и рационального использования как факторов снижения себестоимости и увеличения прибыли и рентабельности. Для характеристики эффективности использования затраченных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающими показателями являются удельный вес затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования ресурсов, затраты на 1 рубль выполненных работ:

Затраты на 1 рубль выполненных работ - это наиболее обобщающий показатель эффективности использования ресурсов (С/Д).

Коэффициент использования затрат представляет собой отношение фактической суммы затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются ресурсы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно (Зф/Зп* Iрп).

Относительная экономия затрат:

±Эз = З1- Зо* Iрп.

• Проводится факторный анализ общей суммы затрат.

Факторы, влияющие на динамику производственных затрат (в зависимости от выбранной факторной модели для анализа), можно разделить на следующие группы:

٠объем выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ );

٠структура (УДi );

٠уровень переменных затрат на единицу продукции (ПрЗi );

٠сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (ПЗ).

Зобщ = ∑ (VВПобщ * УДi*ПрЗi) + ПЗ.

Правильная оценка поведения себестоимости в зависимости от изменения различных факторов имеет весьма важное значение при обосновании бизнес – планов и управленческих решений.

1.3.           Методы оценки влияния факторов на уровень удельных затрат.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее ре­зультаты анализа и оценка качества труда предприятий.

Факторный анализ – это процесс комплексного, системного исследования влияния факторов на уровень результативных показателей.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы работ изучают с помощью факторной модели:

Сi = Ai / VВПi + bi

Чтобы установить влияния исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль валовой продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженных в плановых ценах.

Используя эту модель производится расчет влияния факторов на изменение себестоимости работ методом цепной подстановки:

С0 = А0/VВП0 + b0

Сусл1 = А0/VВП1 + b0

Сусл2 = А1/VВП1 + b0

С1 = А1/VВП1 + b1

Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль валовой продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Себестоимость продукции имеет большое значение для экономики предприятия, т. к. размер получаемой им прибыли в значительной мере зависит от уровня себестоимости. Анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост или снижение и на этой основе дать оцен­ку работы предприятия и определить возможности и резервы сни­жения себестоимости продукции.

Предприятиям не­обходимо добиваться повышения рентабельности, ликвидации убы­точности производства, увеличения прибыли не за счет повышения цен на свою продукцию, а за счет снижения себестоимости и улуч­шения ее качества

2. Анализ себестоимости продукции предприятия.

2.1.           Краткая характеристика деятельности предприятия.

ООО «Буровая компания Евразия Шельф» (БКЕ Шельф) – морской буровой подрядчик, специализирующийся на предоставлении комплексных услуг по строительству скважин всех назначений на Каспийском море.

Головной офис ООО «БКЕ Шельф» находится в городе Астрахань (Россия). Компания имеет филиалы в Казахстане и Туркменистане.

В апреле  2007г. компания Eurasia Drilling Company Limited приобрела 100% долю участия в уставном капитале OOO «ЛУКОЙЛ-Шельф», которое было переименовано в общество с ограниченной ответственностью «Буровая компания Евразия Шельф» (БКЕ Шельф)[1].

Компания использует самоподъёмную буровую установку «АСТРА», которая с 1999г. ведёт работы в Каспийском море.

В конце декабря 2009г. буровая бригада ООО «БКЕ Шельф» начала строительство скважин с морской ледостойкой стационарной платформы (МЛСП) на нефтегазоконденсатном месторождении имени Юрия Корчагина.

С 1 июня 2011г. компания «БКЕ Шельф» стала оператором СПБУ «Трайдент 20» и выполняет бурение скважин на шельфе Туркменистана.

ООО «БКЕ Шельф» имеет успешный опыт бурения в водах России, Казахстана и Туркменистана. За весь период работ в Каспийском море компания пробурила 45 разведочных и добывающих скважин.

В настоящее время компания «БКЕ Шельф» выполняет буровые работы на месторождении имени Ю.Корчагина в Каспийском море для ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть». Всего на месторождении будет пробурено 26 добывающих скважин, 3 водонагнетательных, 1 газонагнетательная скважина.

Бурение ведётся с морской ледостойкой стационарной платформы (МЛСП им. Ю. Корчагина), установленной на месторождении в третьем квартале 2009 года.  26.10.2009г буровая бригада ООО «БКЕ Шельф» приступила к выполнению подготовительных работ на платформе.

На сегодняшний день с буровой установки БК МЛСП на территории Российской Федерации  пробурено и передано Заказчику 7 скважин, из них 5 скважин с горизонтальным окончанием, 1 наклонно-направленная и 1 вертикальная.

ООО «БКЕ Шельф» предоставляет высококачественные услуги по бурению, строительству и ремонту нефтяных и газовых скважин с использованием новейших технологий.

2.2.           Анализ структуры и динамика расходов.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции прово­дится путем сравнения удельных весов фактических затрат по эко­номическим элементам отчетного года с аналогичными показателя­ми предыдущего года и позволяет изучить структуры затрат на производство и реализацию продукции.

Как видно из таблицы 1[2], наибольший удельный вес в себестоимости выполненных работ составляют покупные полуфабрикаты 28,8% в   2009году и 21,3% в 2010 году, а также общехозяйственные расходы (22% в 2009 году и 39,8 в 2010 году). Удельный вес зарплаты сокращается с 2008 по 2010 год с 27,4% до 12%, а доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов увеличивается, что в свою очередь свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Производственная себестоимость за 2009-2010 годы повысилась в связи с увеличением расхода по всем статьям калькуляции. В 2010 году производственная себестоимость по сравнению с 2009 годом увеличилась на 3091 тысячу рублей, что составило 51%.

Таблица 1. Анализ структуры себестоимости по статьям затрат

Наибольший удельный вес в 2008 году занимают такие статьи затрат, как основная заработная плата (27,4%), покупные полуфабрикаты (25,9%), общехозяйственные расходы (22,5%), а наименьшие удельные веса - дополнительная заработная плата (1,2%), прочие производственные расходы (2,5%).

В 2009 году наибольшие удельные веса занимают покупные полуфабрикаты (28,8%), основная заработная плата (18,8%) и сырье и материалы (16,8%). Наименьшие удельные веса у статей затрат: прочие производственные расходы (1%), дополнительная заработная плата (1,5%), общепроизводственные расходы (3,9%).

В 2010 году 39,8% удельного веса занимает статья «общехозяйственные расходы». По сравнению с предыдущим годом они увеличились на 17,8% (2302 тыс.руб.). 21,3% - у покупных полуфабрикатов. Наименьшие удельные веса у статей затрат: прочие производственные расходы (0,9%), дополнительная заработная плата (2%), Отчисления на социальные нужды (5%).

Данные таблицы «Анализ структуры себестоимости по элементам затрат» [3] показывают, что у предприятия возникло  значительное увеличение материальных затрат с 2008 по 2009 год на 2063 тысячи рублей (16%), а  с 2009 по 2010 год наоборот - материальные затраты снизились на 321 тысячу рублей (-19%). Кроме того, выявлено увеличение расходов, связанных с затратами на оплату труда, с 2008 по 2009 год затраты на оплату труда возросли на 558 тысяч рублей, а с 2009 по 2010 год на 52 тысячи рублей. Соответственно возросли затраты по ЕСН с 2008 по 2009 год на 199 тысяч рублей, а с 2009 по 2010 год – на 18 тысяч рублей.   Значительно сократились  расходы на амортизацию  с 2008 по 2009 год на 214  тысяч рублей, а с 2009 по 2010 – на 98 тысяч рублей. Прочие затраты также значительно увеличились с 2008 по 2009 год на 1090  тысяч рублей, а с 2009 по 2010 – на 3440 тысяч рублей. Изменился и удельный вес затрат с 2008 по 2009 год по элементам: материальные, прочие затраты - он вырос, а по элементам: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация ОПФ, - он снизился. А с 2009 по 2010 год: удельный вес прочих затрат -  вырос, а по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация ОПФ, - он снизился.

Таблица 2. Анализ структуры себестоимости по элементам затрат

Коэффициент использования затрат представляет собой отношение фактической суммы затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Коэффициент показывает, насколько экономно используются ресурсы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами.

Для расчета коэффициента использования затрат используем таблицу7.

Iз 2008 = 2350000/2100000 * 9030/10000 = 1,1*0,9 = 0,99

Iз2008 < 1, материальные ресурсы использовались экономно

Iз 2009 = 6046000/5900000* 18033/16900   = 1,02*1,07= 1,09

Iз2009 > 1

Iз 2010 = 9137000/9000000*21 988/20000= 1,01*1,1= 1,1

Iз2010 > 1, это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции.

Относительная экономия затрат:

±Эз = З1- Зо* Iз

±Эз 2008 = (2350000-2100000) * 0,9 = 225000 руб.

±Эз 2009 = (6046000-5900000) * 1,07 = 156220 руб.

±Эз 2010 = (9137000-9000000) *1,1  = 150700 руб.

Фактические затраты на предприятии превышают плановые. С 2008 по 2010 год наблюдается экономия затрат.

Анализ структуры затрат предприятия показал, что большую часть в себестоимости работ по бурению в 2010 году занимают прочие расходы 53% и материальные затраты 26,7%.

Фактические затраты превышают плановые. В 2008 году материальные ресурсы использовались экономно, а в 2009 и 2010 годах идет перерасход ресурсов.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции прово­дится путем сравнения удельных весов фактических затрат по эко­номическим элементам отчетного года с аналогичными показателя­ми предыдущего года и позволяет изучить структуры затрат на производство и реализацию продукции.

По результатам  анализа себестоимости можно придти к выводу, что с внедрением новой техники и совершенствованием организа­ции производства уменьшается доля затрат на оплату труда, а доля материальных затрат и доля амортизации основных средств возрас­тает.

2.3.           Анализ себестоимости единицы продукции.

Затраты на 1 рубль выполненных работ –  обобщающий показатель себестоимости работ, показывающий отношение себестоимости к доходу.

Таблица 3. Затраты на 1 рубль выполненных работ за 2008-2010 гг.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом отклонение фактических затрат на 1 рубль выполненных работ составляет: по возведению несущих и ограждающих конструкций зданий - +10 рублей, по отделочным работам -+20 рублей, а по остальным видам работ - +130 рублей. А в 2010 году по сравнению 2009 годом отклонение фактических затрат на 1 рубль выполненных работ составляет: по возведению несущих и ограждающих конструкций зданий - +10 рублей, по отделочным работам -+180 рублей, а по остальным видам работ - -90 рублей.

Обобщающим показателем себестоимости является себестоимость 1 рубля оказанных услуг. Он удобен своей универсальностью, может рассчитываться в любой отрасли производства. Кроме того, он наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью[4]. Себестоимость бурения 1 метра рассчитывается исходя из местоположения объекта и геологического разреза данной местности.

Объемы выполненных работ компании ООО «БКЕ Шельф» в 2008-2010 гг. представлены в таблице 4[5].

Таблица 4. Объемы выполненных работ ООО «БКЕ Шельф» в 2008-2010 гг.

Рассчитаем себестоимость единицы работ:

С1 2008=2350000/9030 + 1400 = 1660,2 руб./м

С1 2009=6046000/18033 + 1700 = 2035,3 руб./м

С1 2010=9137000/21988 + 2040 = 2455,5 руб./м

Себестоимость единицы работ увеличивается с 2008 года. В 2009 году она увеличилась на 375,1 руб/м по сравнению с 2008 годом. В 2010 году – на 420,2 руб/м по сравнению с 2009 годом. Отклонение за 2009 год составило 122,6 %, а за 2010 год – 120,6%.

Таблица 5. Анализ себестоимости 1 метра бурения скважины

По результатам  анализа себестоимости можно придти к выводу, что  из-за увеличения объема выполненных работ в 2009 г., себестоимость единицы работ увеличилась на 375,1 (руб./м), а в 2010 – на 420,2. Этот рост является закономерным, так как объем работ с 2008 г. по 2009 г. увеличился на 9003 м (199%), в с 2090г. по 2010 г. проходка увеличилась на 3955 м (121%).

Себестоимость 1 рубля оказанных услуг наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.  Отклонение за 2009 год по сравнению с 2008 составило 122,6 %, а за 2010 год по сравнению с 2009 – 120,6%.

Причинами изменения прямых затрат служит увеличение объема работ. Отклонение за 2009 год по сравнению с 2008 составило 199 %, в 2010 году по сравнению с 2009 проходка в бурении увеличилась на 121%.

2.4.           Факторный анализ себестоимости и ее влияние на прибыль от продаж.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по годам, сравнивают фактический уровень затрат на единицу работ с плановым уровнем.

Таблица 6. Исходные данные для факторного анализа себестоимости.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы работ изучают с помощью факторной модели:

Сi = Ai / VВПi + bi

Используя эту модель и данные таблицы 6, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости работ методом цепной подстановки[6]:

С0 = А0/VВП0 + b0

Сусл1 = А0/VВП1 + b0

Сусл2 = А1/VВП1 + b0

С1 = А1/VВП1 + b1

Таблица 7. Исходные данные для факторного анализа себестоимости в 2008 г.

С0 = А0/VВП0 + b0 = 2100000/10000+ 900 = 1110 руб/м.

Сусл1 = А0/VВП1 + b0 = 2100000/9030 +900 = 1132,6 руб/м.

Сусл2 = А1/VВП1 + b0 = 2350000/9030 + 900 = 1160,2 руб/м.

С1 = А1/VВП1 + b1 = 2350000/9030 + 1400 = 1660,2 руб/м.

Общее изменение себестоимости единицы работ составляет:

Δ Собщ = С1 - С0 = 1660,2 - 1110 = 550,2 руб/м

в том числе за счет изменения:

а) проходки бурения

ΔСVBП = Сусл1 –С0 = 1132,6 - 1110 = 22,6 руб/м.;

б) суммы постоянных затрат

ΔСа= Сусл2 - Сусл1 = 1160,2 – 1132,6 = 27,6 руб/м.;

в) суммы переменных затрат

ΔСb = С1 - Сусл2 = 1660,2- 1160,2 = 500 руб/м.

Аналогично рассчитывается изменение себестоимости по каждому году.

Таблица 8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости в 2009 г.

С0 = 1849,1 руб/м

Сусл1 = 1827,2 руб/м

Сусл2 = 1835,3 руб/м

С1 = 2035,3 руб/м

Общее изменение себестоимости единицы работ составляет:

Δ Собщ = С1 - С0 = 2035,3 – 1849,1 = 186,2 руб/м

в том числе за счет изменения:

а) проходки бурения

ΔСVBП = Сусл1 –С0 = 1827,2 – 1849,1 = -21,9 руб/м.;

б) суммы постоянных затрат

ΔСа= Сусл2 - Сусл1 = 1835,3 – 1827,2 = 8,1 руб/м.;

в) суммы переменных затрат

ΔСb = С1 - Сусл2 = 2035,3 – 1835,3 = 200 руб/м.

Таблица 9. Исходные данные для факторного анализа себестоимости в 2010 г.

С0 = 2150 руб/м

Сусл1 = 2109,3 руб/м

Сусл2 = 2115,5 руб/м

С1 = 2455,5 руб/м

Общее изменение себестоимости единицы работ составляет:

Δ Собщ = С1 - С0 = 2455,5 – 2150 = 305,5 руб/м

в том числе за счет изменения:

а) проходки бурения

ΔСVBП = Сусл1 –С0 = 2109,3 - 2150 = -40,7 руб/м.;

б) суммы постоянных затрат

ΔСа= Сусл2 - Сусл1 = 2115,5 – 2109,3 = 6,2 руб/м.;

в) суммы переменных затрат

ΔСb = С1 - Сусл2 = 2455,5 – 2115,5 = 340 руб/м.

Таблица 10. Анализ себестоимости работ по годам.

Наибольшее значение в общем изменении себестоимости единицы работ оказывает увеличение суммы переменных затрат, а наименьшее – проходка бурения.

Факторы, влияющие на динамику производственных затрат, можно разделить на следующие группы:

٠объем работ в целом по предприятию (VВПобщ );

٠уровень переменных затрат на единицу продукции (ПрЗi );

٠сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (ПЗ).

Зобщ = ∑ (VВПобщ *ПрЗi) + ПЗ.

Зобщ2008 = ∑ (9030 *1400) + 2350000 = 14992000 руб.

Зобщ2009 = ∑ (18033 *1700) + 6046000 = 36702100 руб.

Зобщ2010 = ∑ (21988 *2040) + 9137000 = 53992520 руб.

Изменение общих затрат в 2009 год по сравнению с 2008 составило 21710100 руб., а в 2010 году по сравнению с 2009 – 17290420 руб.

В том числе:

- за счет увеличения проходки (с 2008 г. до 2010 г. увеличилась на 12958 м.);

- за счет увеличения уровня переменных затрат на единицу продукции (с 2008 г. до 2010 г. увеличился на 640 руб.);

- за счет значительного увеличения суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (с 2008 г. до 2010 г. увеличилась на 6787000 руб.)

Влияние изменения себестоимости на прибыль можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж.

В 2008 году себестоимость работ составила 2350000 руб.

В 2009 году влияние изменения себестоимости на прибыль: 6046000 – (2350000 * 18 003/ 9030) = 1369500 руб.

В 2010 год: 9137000 – (6046000 * 21 988/18003) = 1760880 руб.

Себестоимость работ увеличилась, следовательно, прибыль от реализации снизилась на ту же сумму.

Значительный рост себестоимости продукции произошел в основном за счет повышения затрат по статьям сырье и материалы и покупные полуфабрикаты.

Анализ структуры себестоимости по элементам затрат предприятия показал, что больший удельный вес в себестоимости работ по бурению занимают прочие расходы и материальные затраты.

С совершенствованием организа­ции производства и с внедрением новой техники и доля материальных затрат и доля амортизации основных средств возрас­тает, а доля затрат на оплату труда уменьшается.

Экономия постоянных затрат ведет к незначительному росту себестоимость единицы работ.

Себестоимость единицы работ увеличилась на 375,1 (руб./м), а в 2010 – на 420,2 из-за увеличения объема выполненных работ в 2009 г.

3.        Резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Цель анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы установить контроль за факторами и причинами отклонений, и тем самым найти пути управления величиной себестоимости продукции.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются[7]:

1)  увеличение объема ее производства за счет более полного использования  производственной  мощности   предприятия;

2)  сокращение затрат на ее производство за счет повы­шения уровня производительности труда, экономного использо­вания сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Таким образом, резервы  снижения  себестоимости продукции можно реализовать путем  совершенствования конструкции и технологии; модернизации и ввода нового оборудования; совершенствования организации труда, производства и управления.

Основные  направления  возможностей  реализации  резервов  производства  в  целом  находят  свое  отражение  в  комплексном плане повышения эффективности производства. По каждому организационно-технологическому мероприятию рассчитываются возможный дополнительный выпуск продукции, снижение затрат и условная годовая экономия. В таблице 11 приведена классификация резервов снижения себестоимости продукции[8].

Таблица 11. Классификация резервов снижения себестоимости продукции.

Резерв снижения себестоимости единицы работ[9]:

Р↓С2008 = (2350000-250000+261800)/ (9030+187) – 2350000/9030 = -3,96              руб.

Р↓С2009 = (6046000-146000+425000)/ (18 033+250) – 6046000/18033 = 10,6 руб.

Р↓С2010 = (9137000-137000+785400)/ (21 988+385) – 9137000/21988 = 21,9 руб.

Резерв снижения себестоимости единицы продукции с 2008 по 2010 год увеличивается. Это связано с повышением технического уровня производства, совершенствованием организации производства и труда. В 2008 году составил -3,96 руб., в 2009 – 10,6 руб., а в 2010 году – 21,9 руб.

Для снижения себестоимости на предприятии ООО «БКЕ Шельф» рекомендуется провести следующие организационно – технические мероприятия:

1. Совершенствование организации производства и труда. Этот процесс, практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, стимулирует более качественное использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии. Отсюда и сокращение издержек производства. На данном этапе, на предприятии рекомендуется всемерно улучшать эргономику труда работающих путем создания полноценного социально – психологического климата. Так как большинство потерь рабочего времени связано с различными болезнями, наиболее весомым среди которых является грипп необходимо создать собственный медицинский пункт, который будет следить за состоянием здоровья работников.

2. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Добиться этого возможно с помощью совершенствования работы управленческого персонала. В данный момент, все отделы, связанные с обработкой экономической информации и принятия управленческих решений, не используют в достаточной степени компьютерное обеспечение. Таким образом, необходимо повышение квалификации управленческого персонала и привлечение на постоянную работу экспертов в области компьютерных технологий. Это позволит максимизировать эффективность управления и в конечном итоге уменьшить затраты на содержание управленческого персонала, а это в свою очередь приведет к снижению себестоимости продукции в целом.

3.Организация полноценной службы маркетинга на предприятии.

Маркетинг – неотъемлемая часть рыночной экономики и в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка стал жизненно необходимым элементом управления такого субъекта хозяйствования как производство.

На данном этапе существования предприятия ООО «БКЕ Шельф» один сбытовой отдел не в состоянии решать весь комплекс проблем связанных с позиционированием, продвижением собственного товара на рынок. Эти и другие задачи решает служба маркетинга.

4.                       Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

К дополнительным затратам на освоение резервов увеличения работ относят в основном зарплату за дополнительный выпуск продукции, расходы сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему выполненных работ.

Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема работ их количество на единицу продукции увеличивается, что приводит к увеличению ее себестоимости. Изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат.

Можно предложить следующие направления снижения уровня затрат[10]:

- особое внимание должно быть обращено на разработку норм расхода материалов, нормативной трудоемкости изделий с целью снижения уровня материальных затрат и затрат на оплату труда, как наиболее существенных в общей сумме затрат предприятия;

- разработка нормативов позволит оценить усилия руководителей центров ответственности на минимизацию затрат путем сопоставления нормативных и фактических затрат на единицу выпуска;

- необходимы усилия для увеличения объемов реализации продукции и услуг предприятия платежеспособным покупателям. Рост объемов реализации, при сохранении уровня постоянных затрат предприятия, позволит улучшить показатели экономической эффективности;

- управление размером запасов позволит уменьшить издержки на хранение запасов, а также освободить часть "замороженных" в запасах активов, улучшив тем самым финансовое состояние предприятия.

Заключение.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

ООО «Буровая компания Евразия Шельф» - морской буровой подрядчик, специализирующийся на предоставлении комплексных услуг по строительству скважин всех назначений. За весь период работ в Каспийском море компания пробурила 45 разведочных и добывающих скважин.

Себестоимость выполненных работ в 200в году составила 2350 тыс. руб., в 2009 году – 6046 тыс. руб., в 2010 году 9137 тыс. руб. Рост себестоимости работ произошел в основном за счет повышения  затрат по статьям сырье и материалы (13%) и покупные полуфабрикаты (3%).

Анализ структуры себестоимости по элементам затрат предприятия показал, что наибольший удельный вес в себестоимости работ по бурению занимают прочие расходы (53,5%) и материальные затраты (26,7%) в 2010 году. Прирост прочих расходов составил 29,5% к 2009 году.

Увеличивается доля общехозяйственных и прочих производственных расходов. Прирост удельного веса общехозяйственных расходов в 2010 году по сравнению с 2009 годом составил 9,7%. Прочие производственные расходы увеличились на 31 тыс. руб. Эти изменения привели к увеличению производственной себестоимости на 3091 тыс. руб.

С совершенствованием организа­ции производства и с внедрением новой техники и доля материальных затрат и доля амортизации основных средств возрас­тает, а доля затрат на оплату труда уменьшается.

Экономия постоянных затрат ведет к незначительному росту себестоимость единицы работ. Себестоимость единицы работ увеличилась на 375,1 (руб./м), а в 2010 – на 420,2 из-за увеличения объема выполненных работ в 2009 г.

Наибольшее значение в общем изменении себестоимости единицы работ оказывает увеличение суммы переменных затрат, а наименьшее – проходка бурения.

Выявленные факторы и резервы снижения себестоимости продукции реализуются определенными путями. Для нефтедобывающих отраслей к наиболее важным и приоритетным методам снижения себестоимости следует отнести следующие.

1) Сокращение затрат сырья и полезных веществ в нем на всех этапах транспортировки, хранения и переработки.

2) Оптимизация уровня концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства.

3) Совершенствование организации производства, труда и управления. Диверсификация производства.

4) Переход на более дешевые виды сырья, материалов, топлива и энергии.

В качестве основных резервов снижения себестоимости работ в компании ООО «Буровая компания Евразия Шельф», как и отдельных затрат, могут выступать изменение структуры работ, от которой очень сильно зависят затраты, а также снижение уровня удельных переменных затрат в дальнейшем и снижение уровня постоянных затрат.

В наибольшей степени на уровень затрат материалов оказывают влияние такие факторы, как изменение затрат материалов на единицу продукции и изменение объема производства.

Только комплексное исследование резервов снижения себестоимости продукции, отдельных затрат позволяет достичь предприятию экономического эффекта и конкурентоспособного положения на рынке.

Список литературы.

1.      Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”

2.      Налоговый кодекс РФ (ст. 318)

3.      http://www.e-college.ru/

4.      http://www.bkeshelf.ru

5.      http://www.isachenko-na.ru

6.      http://www.lukoil.ru/

7.      Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. - М.: Изд-во ПРИОР, 2005.

8.      Арсенова Е.В., Экономика организации (предприятия): Учеб. /Под ред. Н.А. Сафронова. - М: Экономистъ, 2007.

9.      Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов.-4-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2004.

10. Герасимов Б.И.  Комплексный  экономический  анализ  финансово-хозяйственной  деятельности  организации :  учеб.  пособие /  Б.И.  Герасимов,  Т.М.  Коновалова,  С.П.  Спиридонов,  Н.И.  Саталкина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008.

11. Журавлев В. В., Савруков Н. Т. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Конспект лекций. - СПб.: Политехника, 2001.

12. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия / Н.Л. Зайцев. – 5-е изд. – М. : ИНФРА-М, 2003. 

13. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. – М.: ИНФРА-М, 2001.

14. Комплексный  экономический  анализ  финансово-хозяйственной  деятельности  организации :  учеб.  пособие /  Б.И.  Герасимов,  Т.М.  Коновалова,  С.П.  Спиридонов,  Н.И.  Саталкина. –Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008.

15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. — Минск: ООО «Новое знание», 2000.

16. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие.— 2-е изд., перераб. и доп.— М.: Финансы и статистика, 2004.

17. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. – М. : ИНФРА-М, 2002.

1