Отчет по практике в ОАО «Волгоградское»

- с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по отгрузке»);

- с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по оплате»).

Путем сопоставления дебетового и  кредитового оборотов по счету 90, т. е. путем сравнения доходов и  расходов, определяется финансовый результат  от основной деятельности за месяц  – прибыль или убыток.

Финансовый результат списывается  проводкой:

Дебет счета 90 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – прибыль;

Дебет счета 99 Кредит счета 90 – убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на окончание  месяца не имеет.

Особенности учета на субсчетах  счета 90 «Продажи». Закрытие субсчетов  по окончании отчетного года. К  счету 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета:

90-1 «Выручка» – поступления,  признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» –  себестоимость продаж, по которым  на субсчете 90-1 признана выручка; 

90-3 «НДС» – суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя;

90-4 «Акцизы» – суммы акцизов,  включенных в цену проданной  продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»  – предназначен для выявления  финансового результата (прибыли  или убытка) от продаж за отчетный  месяц. 

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением совокупного  дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового оборота  по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на конец  месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9:

Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9;

Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2;

Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-3;

Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-4.

На ОАО «Волгоградское» Инструкции и документы – учетная политика, положение по бухучету «Учет доходов и расходов».

Виды и направления реализации:

1- замороженная сперма быков-производителей собственного производства;

2- несобственного производства;

3- реализация товаров для искусственного осеменения с/х животных;

4- оказание услуг по заправке жидким азотом сосудов Дьюара;

5- сдача в аренду нежилых помещений. Продаж в счет зарплаты, на общепит, на рынке, через бартер не производится.

Моментом признания факта продажи  является факт отгрузки. Реализация по оплате не применяется.

Расходы на продажу распределяются с применением метода «директ-костинг».

Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При  этом в себестоимость продуктов  включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся  на финансовый результат.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном  счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет  счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинга схема  построения отчетов о доходах  многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему  можно изучать взаимосвязи и  взаимозависимости между объемом  производства, затратами и прибылью.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учёта движения товарно-материальных ценностей при их перемещении с участием транспортных средств и является основанием для списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Как правило, оформляется грузоотправителем. Однако по согласованию сторон документ может составляться и перевозчиком. (приложение 19)

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

- товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

- транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учёта транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в нескольких экземплярах, количество зависит от формы накладной.

первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

второй - предназначается для оприходования  товарно-материальных ценностей у  получателя груза (сдается водителем  грузополучателю);

третий (передаётся организации-владельцу  автотранспорта) - служит основанием для  расчетов, организация-владелец автотранспорта прилагает его к счету за перевозку  и высылает плательщику-заказчику  автотранспорта;

четвертый (передаётся организации-владельцу  автотранспорта) - прилагается к  путевому листу и служит основанием для учёта транспортной работы и  начисления заработной платы водителю.

Транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза. Транспортная накладная составляется на одну или  несколько партий груза, перевозимую  на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя  и перевозчика. Транспортная накладная  подписывается грузоотправителем  и перевозчиком.

Акт приемки выполненных работ  – документ, заключающийся между  двумя контрагентами (заказчиком с  одной стороны и непосредственным исполнителем с другой), согласно которому отображаются все виды выполненных, их общая стоимость, а так же начальные и конечные сроки.

Составление акта выполненных работ является необходимым в случае, когда следует подтвердить факт выполненных работ исполнителем. Данный документ является своеобразным отчетом исполнителя перед заказчиком. (приложение 20)

Унифицированной формы акта выполненных  работ законодательством не утверждено. В акте необходимо указать всю необходимую информацию:

- порядковый номер данного документа для его регистрации в отделе кадров;

- дата составления документа;

- номер договора, согласно которому составляется акт выполненных работ;

- сроки выполнения оговоренных работ;

- объемы выполненных работ;

- общая стоимость работ (с обязательным учетом НДС);

- номер счета, который предоставляется заказчику для оплаты произведенной работы (услуги);

- полное название заказчика и исполнителя, согласно учредительным документам;

- оттиск печати обеих заинтересованных организаций;

- подписи исполнителя и заказчика, или лиц, имеющих право подписи.

Исходя из того, что учетный документ о выполненных работах является двусторонним, его следует в обязательном порядке составлять в двух экземплярах. Один передается заказчику, а второй остается у непосредственного исполнителя  прописанных в договоре работ. Согласно акту выполненных работ производится оплата, сумма которой оговорена  в договоре и прописана в самом  акте. Возможны случаи, когда заказчик имеет право отказаться от оплаты оговоренной суммы денежных средств. Причиной могут послужить недоработки, браки в работе или ненадлежащее выполнение заказа. В данной ситуации возможно разбирательство, результатом которого, как правило, является устранение всех обнаруженных неполадок, а так же составление нового акта выполненных работ.

Счёт-фактура — документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость. (приложение 21)

К обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счет-фактуре относятся:

- порядковый номер и дата выписки счет-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счет-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

- стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счет-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счет-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

- страна происхождения товара;

- номер грузовой таможенной декларации.

Счета 44 и 45 на ОАО «Волгоградское» по племработе не применяются. Синтетический учет расчетов по счету 62 ведется в разрезе контрагентов, по счету 90 – в разрезе видов продукции, работ, услуг.

Порядок списания по счету 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производится в соответствии с общепринятыми положениями.

Учет доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формирование финансового  результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка  и себестоимость по проданным  товарам, продукции (работам, услугам), в частности:

- по готовой продукции и полуфабрикатам  собственного производства;

- работам и услугам промышленного  характера;

- работам и услугам непромышленного  характера;

- покупным изделиям (приобретенным  для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским  и т.п. работам;

-товарам;

- услугам по перевозке грузов  и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и  погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во  временное пользование (временное  владение и пользование) своих  активов по договору аренды (когда  это является предметом деятельности  организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности (когда это является  предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах  других организаций (когда это  является предметом деятельности  организации) и т.п.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и  расходов. (приложение 22)