Применение международного опыта в сфере налогообложения

Максимальные налоговые преференции предоставляются предприятиям, занимающимся сельским хозяйством и рыболовством. Большинство видов деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства полностью освобождено от обложения налогом на прибыль. Кроме того, от налогообложения освобождена и прибыль предприятий, осуществляющих морское рыболовство. По таким видам деятельности, как выращивание цветов, чая, специй и разведение рыбы, предприятия имеют право на 50%-ное сокращение налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, получающие прибыль от инвестиционной деятельности, освобождаются от уплаты налога в течение первых 3 лет с начала получения прибыли. В последующие три года их прибыль облагается по ставке в 2 раза ниже стандартной. Данная льгота распространяется на организации, вкладывающие инвестиции в строительство портов, аэропортов, железных дорог, автомагистралей и в такие отрасли экономики, как городской общественный транспорт, электроэнергетика, охрана водных ресурсов.

В налогообложении доходов высокотехнологичных предприятиях и производителей интегральных микросхем Китая существуют некоторые особенности. Так, доходы предприятий сферы высоких технологий, поддерживаемых государством, облагаются по ставке 15%. Льготная ставка применяется, при условии соответствия следующим критериям:

 

- компания зарегистрирована  в Китае и владеет объектом  интеллектуальной собственности  не менее 3 лет или обладает  правом пользования объектом не менее 5 лет;

- величина расходов на  НИОКР составляет не менее 6% при  годовом объёме продаж не менее 50 млн юаней; 4% - при выручке от 50 млн до 200 млн юаней; 3% - при выручке свыше 200 млн юаней;

- объём продаж высокотехнологичных  товаров (услуг) составляет не менее 60% совокупной выручки предприятия;

- не менее 30% штатного  персонала с высшим образованием  и 10% специалистов с техническим образованием.

Отдельные льготы предусмотрены для производителей интегральных микросхем. Льготы предоставляются предприятиям, вложившим в бизнес не менее 8 млн юаней и производящим микросхемы размером менее 0,25 мкм. Преференции таким предприятиям аналогичны тем, которые предоставляются при инвестировании в инфраструктурные проекты:

 

1) налоговые каникулы в течение первых 3 лет;

2) пониженная ставка налога (50% от стандартной) в течение следующих 3 лет;

3) используемое в производстве  оборудование может амортизироваться  в течение 3 лет, в отличие от  стандартных 10 лет.

 

Иностранные инвестиции допускаются в большинство отраслей экономики Китая за исключением издательской деятельности, радио и телевещания, почтовых услуг, телекоммуникаций и некоторых других видов бизнеса. Иностранные инвесторы могут осуществлять с ограничением следующие виды деятельности: транспортные услуги, операции с недвижимостью, кредитную, арендную, инвестиционную и общественную деятельность. Вести деятельность на территории Китая иностранные инвесторы могут, регистрируя организации со стопроцентным иностранным капиталом, совместным капиталом и контрактные предприятия. Кроме того, в Китае можно создавать филиалы или представительства иностранных компаний.

Предприятия со стопроцентным иностранным капиталом являются самой распространённой формой осуществления иностранных инвестиций. В основном они учреждаются в форме компаний с ограниченной ответственностью.

Таким образом, плательщиками налога на прибыль признаются предприятия и иные организации, получившие доход на территории КНР. По налогу на прибыль действующее законодательство КНР предусматривает широкий перечень налоговых льгот.

1.3 Налогообложение физических  лиц в Китае

Налогоплательщиками подоходного налога в Китае признаются физические лица - налоговые резиденты, а также лица, не признаваемые налоговыми резидентами. При этом налоговыми резидентами признаются лица, проживающие на территории КНР в течение полного года или более, независимо от наличия постоянного местожительства в Китае. Для них действует принцип «всемирного налогообложения». Лица, не признаваемые налоговыми резидентами, уплачивают налог в отношении доходов, полученных от источников в КНР.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся:

доходы от заработной платы и жалованья;

доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от производственной и коммерческой деятельности;

доходы, получаемые от подрядных и лизинговых операций; доходы от вознаграждения за оказание личных услуг;

доходы от авторских вознаграждений; доходы от роялти; доходы от процентов, дивидендов и тантьем;

доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от передачи прав собственности;

непредвиденный доходы;

другие виды доходов, подлежащих обложению налогом. [3]

Доходы в виде заработной платы и жалованья облагаются налогом по прогрессивной ставке от 5% до 45%. Указанные доходы облагаются по принципу учёта суммы дохода за минусом единовременного вычета в размере 2 000 юаней и обложения его налогом по 9-тиступенчатой шкале ставок

 

Сумма подоходного налога к уплате определяется следующим образом:

Месячный облагаемый доход определяется как разница между валовой суммой месячного дохода и единовременным вычетом (2 000 юаней).

Некоторые категории налогоплательщиков могут воспользоваться дополнительным вычетом (3 200 юаней в мес.). Правом на дополнительный вычет могут воспользоваться:

- налогоплательщики, не имеющие  постоянного места жительства  в Китае, но получающие доходы  от источников в Китае;

- налогоплательщики, проживающие  в Китае постоянно, но получающие  доходы от источников за пределами Китая.

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от производственной и коммерческой деятельности, облагаются налогом по прогрессивной ставке от 5% до 35%.

 

Сумма налога с таких доходов исчисляется путём вычета из суммы валового годового дохода суммы соответствующих расходов и потерь и применения к полученной разнице пятиступенчатой налоговой ставки.

В отношении остальных видов доходов применяется пропорциональная ставка в размере 20%. Например, подоходный налог с доходов, полученных от оказания услуг, авторского вознаграждения, роялти и лизинговых доходов будет исчисляться следующим образом:

Для того чтобы определить облагаемый доход, необходимо сумму валового дохода уменьшить на 2 000 юаней в случае, если доход не превышает 4 000 юаней, или на 20%, если доход превышает 4 000 юаней.

Доходы от предпринимательской деятельности и доходы с продукции семейных хозяйств. Налогообложение данных видов доходов происходит следующим образом:

сумма дохода в год минус соответствующая сумма затрат с дальнейшим обложением полученной разницы налогом по 5-тиступенчатой прогрессивной шкале.

Важнейшей налоговой льготой по налогу помимо установления необлагаемого минимума, является вывод из-под налогообложения отдельных видов доходов. Перечислим основные виды доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения:

- премии за достижения  в науке, технике, образовании, культуре, общественном здравоохранении, спорте  и охране природы, присуждаемые  провинциальными народными правительствами, министерствами и ведомствами  при Госсовете, Народно-освободительной  армией Китая (подразделениями уровня  армии и выше), а также иностранными  и международными организациями;

- процентные доходы от  сберегательных вкладов, процентные  доходы с государственных облигаций  Минфина и облигаций, выпущенных с одобрения Госсовета;

- специальные государственные  довольствия, выплачиваемые в соответствии  с едиными положениями Госсовета, а также субсидии и довольствия, выведенные из-под налогообложения Госсоветом;

- благотворительные пособия, пенсии по случаю потери кормильца, платежи в рамках материальной помощи;

- страховые выплаты пострадавшим;

- увольнительные и демобилизационные выплаты военнослужащим;

- поселенческие, увольнительные  и выходные пособия госслужащим, выплачиваемые в соответствии  с едиными положениями Госсовета;

- пенсионные платежи в  рамках медстрахования и пенсионного страхования, накопленные и получаемые в соответствии с установленным порядком;

 

- доходы, полученные дипломатическими  и консульскими работниками, а  также другими лицами, выведенные  из-под налогообложения согласно  налоговому законодательству КНР;

- другие доходы, не подлежащие  налогообложению.[11]

 

Таким образом, налогоплательщиками подоходного налога в Китае признаются физические лица - налоговые резиденты, а также лица, не признаваемые налоговыми резидентами. Важнейшей налоговой льготой по налогу помимо установления необлагаемого минимума, является вывод из-под налогообложения отдельных видов доходов.

2. Характеристика налогового администрирования в Китае

2.1 Принципы создания нормативно-правовой  базы в сфере налогового регулирования

Важнейшим принципом организации налоговых систем зарубежных стран выступает четкое разграничение доходов центрального бюджета и бюджетов иных уровней, которое соответствует типу государственно-политического устройства страны.

Другим важным принципом организации налоговой системы является принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства, который означает, что:

- все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только  органами государственной власти  с законодательным определением  полномочий каждого уровня власти;

- единство подхода к  построению налоговой системы  или вопросам налогообложения, включая  законодательную и нормативно-правовую  базу, единую для всех налогоплательщиков  на всем экономическом пространстве  государства. Например, получение налоговых  льгот, защиту законных принципов  налогоплательщиков, действие одних  и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т.д.

Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики находятся в равных условиях:

несут равную повинность и имеют равные права, в том числе и территориальные образования, в соответствии с законом.

Общие принципы организации налоговых систем находят свое выражение в общих элементах налогов, которые включают:

 

1. Субъект налога. В качестве  этого лица выступают физические  или юридические лица, которые  несут ответственность за уплату  налога.

 

2. Объект налогообложения: различные виды дохода, операции  по реализации товаров, результатов  работ, услуг, а также различные  формы накопленного богатства или имущества.

3. Налоговая база, которой  признается количественная оценка объекта обложения.

4. Налоговые ставки, которые  могут быть твердыми (абсолютная  сумма с объекта обложения), процентными.

Основной составляющей любой налоговой системы является нормативная правовая база, регулирующая порядок исчисления и уплаты налоговых платежей.

Выделяют следующие основные виды источников налогового п р а в а:

1. Внутренние правовые  нормы (национальное налоговое законодательство);

2. Международные соглашения;

3. Судебная практика;

4. Правовой обычай;

5. Доктрина (научные концепции  и теоретические интерпретации  источников права, включающие рекомендации  межправительственных организаций).

Таким образом, международное и национальное налоговое право формируют собой правовую основу систем прямого и косвенного налогообложения.

2.2 Органы налогового администрирования и контроля Китая

Государственными органами, обладающими полномочиями разрабатывать налоговое законодательство и определять налоговую политику в КНР, являются:

- Всекитайское собрание  народных представителей и его  Постоянный комитет, которые разрабатывают, принимают и вводят в действие налоговые законы;

- Государственный совет, который разрабатывает административные  положения, правила и инструкции в области налогообложения;

- Министерство финансов, Государственное налоговое управление, Комитет тарификации и классификации  при Государственном совете и  Главное таможенное управление. Эти органы разрабатывают и  принимают нормативные документы  в области налогообложения. Департамент  налоговой политики Министерства  финансов отвечает за формирование  налоговой политики, а Государственное  налоговое управление осуществляет  налоговое администрирование.

 

Государственное налоговое управление КНР - ведомство центрального уровня, напрямую подчинённое Госсовету и осуществляющее полномочия государства в сфере налогообложения. [12]

Государственная Администрация Налогообложения - высший налоговый орган Китая; имеет статус министерства при Государственном Совете. Основная функция этого органа управления - контроль за государственными доходами.

Основные полномочия:

разработка налоговых законов, инструкций и разъяснений по их исполнению; выработка совместно с Министерством финансов предложений по вопросам налоговой политики и направление их на рассмотрение Государственного совета, формулирование процедур по их исполнению;

определение полномочий центральных и местных налоговых органов, выработка предложений по вопросам регулирования и контроля за макроэкономической ситуацией в стране с помощью приемов налогообложения;

формулирование правил и порядка работы налоговых органов и контроль за их исполнением; инспектирование местных налоговых органов; разработка предложений по вопросам реформирования налоговой системы, формулирование соответствующих процедур; контроль исполнения налоговых законов, инструкций, проведения налоговой политики;

организация и осуществление взимания и управления центральными (собственными) налогами, регулирующими налогами, налогом на земледелие и взносами в государственные фонды; подготовка проекта доходов бюджета,