Применение международного опыта в сфере налогообложения

 

Предприятие-нерезидент обязано декларировать и выплачивать налог на прибыль предприятий на всю сумму дохода, полученного от предоставления услуг клиентам в КНР, если оказание данных услуг полностью осуществляется на территории КНР. Если часть услуг оказана за рубежом, то предприятие-нерезидент может распределить доход на полученный в КНР и полученный за рубежом в зависимости от места оказания услуг.

Предприятия-нерезиденты должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом КНР «Об управлении сбором налогов», рассчитывать налогооблагаемый доход на основании законных и действительных документов и выплачивать налог на прибыль предприятий на основании реальных доходов. Расчет налога на прибыль предприятий с использованием нормы прибыли происходит только в случае отсутствия достоверных данных или подтверждающих документов, в результате чего предприятие не может подтвердить достоверность расчета доходов, расходов, себестоимости или издержек.

Заработная плата лица с постоянным местопребыванием облагается налогом только в государстве-источнике доходов, т.е. там, где работает гражданин. То есть если вы постоянно находитесь в Китае и работаете в российской или иностранной компании, то вы обязаны платить налоги только в этой стране, а в России подоходный налог не уплачивается.

При этом размер заработной платы должен соответствовать среднему уровню зарплат для данной категории работников в Китае, если вы декларируете слишком низкий доход, то у китайских налоговых органов могут возникнуть закономерные вопросы. Теоретически они могут обратиться в налоговые органы РФ для выяснения размера вашей заработной платы до приезда в Китай, однако практически это неосуществимо и таких прецедентов еще не было. Поэтому начиная работать в Китае важно точно определить размер налогооблагаемой зарплаты и своевременно платить налоги. Если лицо с постоянным местопребыванием находится в другом государстве в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в соответствующем календарном году, то та часть дохода, которая получена от его деятельности в этом другом государстве за этот период, может облагаться налогом в этом другом государстве.

Налогоплательщики, не имеющие постоянного места жительства в Китае, но получающие зарплату и вознаграждение из источников в Китае могут воспользоваться правом на дополнительный вычет, который составляет 4800 юаней. Расчет налога идет по обычной схеме. (Приложение 4)

Сумма подоходного налога = (( налоговая база - налоговый вычет)*Ставка) - вычитаемая сумма

 

 

Это означает, что если вы находитесь в Китае не постоянно, но совокупное время пребывания превышает полгода, то налоги за этот полугодовой период вы обязаны платить в Китае. Так же, беспошлинно в Китай резиденты КНР могут ввезти товаров на сумму, не превышающую 5 тысяч юаней КНР (приблизительно $605), а нерезиденты Китая (например, туристы или лица, приезжающие в краткосрочные командировки) - до 2 тысяч юаней ($242). Необходимо будет также декларировать ввозимые наличные деньги в размере, превышающем $5000.

Таким образом, законодательство Китая позволяет регистрацию предприятий различных организационно-правовых форм со стопроцентным зарубежным капиталом. Предприятие-нерезидент обязано декларировать и выплачивать налог на прибыль предприятий на всю сумму дохода, полученного от предоставления услуг клиентам в КНР, если оказание данных услуг полностью осуществляется на территории КНР. Если часть услуг оказана за рубежом, то предприятие-нерезидент может распределить доход на полученный в КНР и полученный за рубежом в зависимости от места оказания услуг. Нерезиденты - физические лица должны важно точно определить размер налогооблагаемой зарплаты и своевременно платить налоги. Вычет из налогооблагаемой базы составит 4800 юаней.

3.2 Применение международных  соглашений области налогообложения

Соблюдение Китаем международных актов об охране инвестиций и избежания двойного налогообложения, привлечение и защита интересов иностранных инвесторов, подоходный и налог на прибыль, местный налог

Стимулируя приток иностранного капитала в Китай, китайское правительство проводит активную работу по моделированию законодательной базы в отношении иностранных инвестиций. Наряду с большим количеством внутренних, собственно китайских законодательных актов и положений об иностранном капитале, Китай руководствуется также международными соглашениями, основными из которых являются Двустороннее соглашение об охране инвестиций и Двустороннее соглашение по вопросам двустороннего налогообложения. В соответствии с китайским законодательством двухсторонние соглашения об охране инвестиций относятся к категории международных договоров, и поэтому данные соглашения имеют приоритет перед внутрикитайским законодательством.

В целях привлечения иностранных инвестиций и защиты интересов иностранных инвесторов, начиная с 1982 года, Китай заключает с иностранными государствами Двусторонние Соглашения об охране инвестиций. На сегодняшний день такие соглашения уже подписаны более чем со ста странами.

Для решения этой проблемы двойного налогообложения правительства стран заключают соглашения об избежании двойного налогообложения (double taxation agreement -- DTA), которые позволяют производить зачет уплачиваемых налогов в двух договаривающихся странах.

 

 

Другим важным результатом заключения такого соглашения, иногда, является предоставление освобождения от налогообложения или налогообложение по сниженным ставкам для дивидендов, процентов, роялти, прироста капитала и иных доходов по сделкам, заключаемым сторонами, являющимися резидентами стран, подписавших соглашение DTA. Хотя некоторые виды доходов подлежат налогообложению согласно Закону о подоходном налоге, в некоторых случаях предусмотрено освобождение или снижение ставки некоторых налогов в рамках соглашения.[14]

Налоговые соглашения применяются к следующим налогам, которые выплачиваются в странах, имеющих действующие налоговые соглашения с КНР (Приложение 5)

Таким образом, с целью привлечения внешних денежных средств, зарубежных технологий и ноу-хау в Китае предусмотрено большое количество льгот в налогообложении иностранных физических и юридических лиц.

3.3 Тенденции развития налоговой системы Китая

Государственной налоговой администрацией Китая на днях был опубликован обзорный анализ, получивший название «Мнение относительно создания налоговой системы для международного налогообложения», в котором подробно описываются намерения руководства страны относительно налогового регулирования деятельности иностранных инвесторов и предпринимателей в Китае, а также об инвестиционной активности граждан Китая в других странах.

Как следует из материалов данного документа, налоговые органы Китая намерены уже в самое ближайшее время изменить свои методы выявления и расследования случаев уклонения от уплаты иностранцами налогов в Китае, а в дальнейшем перейти к активному противодействию иностранным гражданам, использующим инвестиционные механизмы Китая для создания схем и методов уклонения от налоговых обязательств у себя в стране.

В то же время, налоговая служба Китая намерена кардинально усилить свою работу по созданию эффективных механизмов поддержки национального бизнеса, намеренного развивать свою международную деловую активность, и уделить особое внимание ознакомлению китайских предпринимателей с налоговым законодательством стран, в которых они намерены осуществлять свою деятельность.

Налоговые органы Китая также намерены создать общенациональную систему сбора информации об инвестиционной и коммерческой деятельности китайских компаний за пределами страны, которая позволит анализировать данные о международных доходах китайских предпринимателей и о налоговых обязательствах, которые возникают у них в этой связи, как в Китае, так и в других странах мира.

На протяжении нескольких лет КНР является мировым лидером в привлечении иностранных инвестиций в экономику. Помимо факторов политической стабильности, обеспеченности дешевыми трудовыми, материальными и интеллектуальными ресурсами, свою роль сыграла и инвестиционно-ориентированная налоговая политика, в основе которой находятся меры налогового стимулирования, направленные исключительно на производственные организации, которые выпускают товары, полуфабрикаты и инновационную продукцию, предполагающие работать в Китае не менее 10 лет.

Указанные организации освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение 2 лет с момента получения первой прибыли 5, затем в течение последующих 3 лет их налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на 50 %. Такие же правила действуют в отношении новых производств, организованных на базе действующих посредством взноса дополнительного капитала, при условии включения проекта (или цели проекта) как приоритетного в Новый промышленный каталог и размере дополнительного капитала или активов не менее 60 млн долл. США (в эквиваленте)

Помимо так называемых налоговых каникул, в Китае широко применяются меры налогового стимулирования зон экономического и технологического развития в виде снижения ставки налога на прибыль до 15 %. В этом случае размер фактических инвестиций в расчет не принимается.

Налоговая политика по импорту. Ввоз некоторых важных научно-технических оборудований, важных технологический оборудований, ихдеталей и узлов освобождается от импортной таможенной пошлины и НДС в импортном звене.

Налоговая политика по экспорту. Экспорт энергоемких ,сильно загрязняющих и ресурсных товаров или подлежащих ограничению на экспорт товаров облагается в соотвествии с установленной законодательством тарифной ставкой НДС в экспортном звене или дополнительно облагается экспортной таможенной пошлиной.

Иностранному инвестору может быть возвращено до 40 % сумм уплаченного налога на прибыль с реинвестированных сумм, если он осуществит реинвестирование в течение 5 лет после получения данной налоговой льготы. При этом налогоплательщик вправе реинвестировать прибыль в году ее получения либо для целей аккмулирования финансовых средств создать фонд предстоящих инвестиций. В случае если иностранный инвестор реинвестировал прибыль в экспортно ориентированное либо технологически инновационное производство, он имеет право на полное возмещение сумм налога на прибыль, уплаченного ранее в отношении реинвестированных сумм.

Следует отметить, что меры налогового стимулирования иностранных инвесторов сопровождаются обязательствами по трудоустройству и профессиональному обучению (переподготовке) местных национальных кадров, что является действенным элементом социального стимулирования экономики.

В ходе проходившей 5 марта в Пекине очередной сессии Всекитайского собрания народных представителей 11-ого созыва, министерство финансов страны по поручению Государственного совета КНР ознакомило делегатов съезда с планами государственного бюджета страны на 2012 год.[14]

Исходя из показателей текущих и планируемых налоговых сборов, министерство финансов предполагает, что в 2012 году общий уровень собранных налогов в Китае должен составить не менее 11,63 триллионов юаней (54,11 триллиона рублей).

Таким образом, сегодня КНР - страна с высокоразвитым рынком технологий практически во всех сферах экономики, один из основных экспортеров высоких технологий в другие страны .

Заключение

В ходе написания курсовой работы бала достигнута цель и решены поставленные задачи, а именно:

Изучены особенности налогообложения в Китае, выявлены принципы, построения системы налогового администрирования;

раскрыты принципы создания нормативно-правовой базы в сфере налогового регулирования провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

Изучены тенденции развития налоговой системы Китая.

Налоговая система Китая является двухуровневой и включает около 25 видов налогов, которые в зависимости от их природы объединены по группам: налоги с оборота, налоги с дохода, ресурсные налоги, налоги специального назначения, имущественных налоги, налоги и сборы, взимаемые при совершении определенных действий, сельскохозяйственные налоги и таможенные пошлины.

Налоговые поступления от уплаты «совместных» налогов Центрального и местных правительств КНР по уровням бюджетной системы Китая распределяются либо по законодательно предусмотренным нормативам вне зависимости от характеристик субъекта налога, либо в зависимости от категории налогоплательщика.

В Китае структура государственных органов, занимающихся сбором налогов - две параллельные системы налоговых органов - управления местных налогов и управления государственных налогов, совместно подчиняющихся Главному налоговому управлению Китая.

Наука и техника - это главная производительная сила. Китай придает чрезвычайно большое внимание научно-техническому развитию, сформировала целую систему налоговых политик поддержки научно-технического развития, которая включает в себя:

1) Налоговая политика, способствующая  развитию высоких и новых технологических  предприятий. В отношении утвержденных  высоких и новых технологических  предприятий подоходный налог  взимается в размере 15-процентной  налоговой ставки.

2) Налоговая политика, стимулирующая  вложения в область науки и  техники. Исследовательские расходы  и расходы на разработку предприятий, возникающих в результате исследования  и разработки новой продукции, новой техники и новых технологий, начисляются и вычитаются в  размере 50% от таких расходов.

Таким образом. сегодня КНР - страна с высокоразвитым рынком технологий практически во всех сферах экономики, один из основных экспортеров высоких технологий в другие страны .

 

Список литературы:

Закон КНР «Об управлении сбором налогов», Принят на 27-ой сессии Постоянного Комитета Всекитайского Собрания Народных Представителей 7-го созыва, 4 сентября, 1992г [Текст]

Закон КНР «О налоге на доходы физических лиц», принят на 3-й сессии ВСНП 5-го созыва 10 сентября 1980 г.; с изм. И дополнениями [Текст]

Закон КНР «О налоге на прибыль предприятий», принят на 5-й сессии ВСПН 10-го созыва 16 марта 2007 г. [Текст]

Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник / В.Г. Пансков. - М. : Финансы и статистика, 2006. [Текст]

Полежарова Л.В. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения / Л.В. Полежарова // Налоговый вестник. 2009. № 7. [Текст]