Применение международного опыта в сфере налогообложения

разъяснение спорных вопросов, возникающих в ходе исполнения законов;

контроль предоставления вычетов и льгот по налогам;

профессиональная и идеологическая подготовка и обучение налогового персонала;

организация налоговой пропаганды и теоретических изысканий в области налогов; регистрация налоговых агентов; стандартизация услуг налоговых агентов и т. д.

В структуре министерства выделяют 14 функциональных департаментов, каждый из которых состоит из нескольких отделов (управлений), а именно:

Главное управление, включающее отдел высших должностных лиц, секретариат, наблюдательный совет, исследовательский отдел, отдел новостей и финансовый отдел;

Управление налоговой политики и налогового законодательства, включающее общий отдел, отдел налоговой реформы, законотворческий и апелляционный отделы;

Управление налогов с оборота, которое отвечает за НДС, налог на потребление и налог на предпринимательскую деятельность;

 

Управление налогов на прибыль (доходы), отвечающее за налог на прибыль предприятий и подоходный налог;

Управление местных налогов, которое отвечает за ресурсный налог, плату за пользование землями городов и районов, и т.д

Контролирующий департамент, включающий секретариат, отдел надзора и отдел рассмотрения жалоб.

Кроме того, вопросами налогообложения занимаются и некоторые негосударственные институты и средства связи, такие как Образовательный центр, Центр обслуживания, Центр информационных технологий, Центр управления налоговыми агентами, Институт научных исследований в области налогов, журналы, газеты и другая пресса, посвященные вопросам налогов, Центр подготовки налоговых работников, расположенный в Гуанчжоу, и Налоговый колледж, расположенный в Чунчане.

Налоговые организации на территориальном и местном уровнях делятся на территориальные и местные налоговые подразделения (инспекции).

Территориальные подразделения Государственной администрации налогообложения - департаменты, непосредственно подчиняющиеся руководству администрации. Они являются функциональными органами, отвечающими за сбор находящихся в их юрисдикции налогов. Они также отвечают за разработку налоговых законов, инструкций и разъяснений по их исполнению в соответствии с местными условиями. Дополнительно территориальные налоговые подразделения могут создавать бюро налоговых расследований, бюро взимания налогов, бюро налогообложения иностранных инвестиций и/или бюро налогового контроля за экспортом и импортом.

Местные налоговые инспекции находятся в совместном ведении соответствующих местных исполнительных органов и вышестоящих налоговых подразделений. При этом вышестоящие налоговые подразделения осуществляют вертикальное руководство нижестоящими, а именно: решают кадровые, организационные вопросы, определяют основные показатели сметы расходов.

Таким образом, Государственная Администрация Налогообложения - высший налоговый орган Китая; имеет статус министерства при Государственном Совете. Основная функция этого органа управления - контроль за государственными доходами.

Налоговыми органами на местах являются подразделения Государственного налогового управления и местные налоговые бюро. Они включают в себя управления и отделы уездного, городского и провинциального уровней, а также налоговые станции (филиалы). Налоговые станции (филиалы) представляют собой подразделения уездных отделов и учреждаются на базе экономического района, административного района или квартала.

налогообложение налоговая система администрирование контроль

2.3 Порядок организации  налогового контроля в Китае

 

В настоящее время административными полномочиями в сфере налогообложения и взимания пошлин обладают финансовое, налоговое и таможенное ведомств

Основные направления деятельности налоговых органов Китая -- это контроль правомерного использования налоговых льгот и соглашений об избежании двойного налогообложения, а также осуществления торговых операций с офшорными компаниями. Налоговые органы КНР вправе корректировать налоговые обязательства организаций в случае, если совершенные сделки не имеют разумной коммерческой цели (направлены на уклонение от уплаты налогов).

Государственными органами, обладающими полномочиями разрабатывать налоговое законодательство и определять налоговую политику в КНР, являются:

- Всекитайское собрание  народных представителей и его  Постоянный комитет, которые разрабатывают, принимают и вводят в действие налоговые законы;

- Государственный совет, который разрабатывает административные  положения, правила и инструкции в области налогообложения;

- Министерство финансов, Государственное налоговое управление, Комитет тарификации и классификации  при Государственном совете и  Главное таможенное управление. Эти органы разрабатывают и  принимают нормативные документы  в области налогообложения. Департамент  налоговой политики Министерства  финансов отвечает за формирование  налоговой политики, а Государственное  налоговое управление осуществляет налоговое администрирование.

Государственное налоговое управление КНР - ведомство центрального уровня, напрямую подчинённое Госсовету и осуществляющее полномочия государства в сфере налогообложения. В компетенцию управления входит:

- разработка проектов  налоговых законов, выработка предложений  по вопросам налоговой политики, разработка мер и порядка реализации налоговой политики;

- разделение налоговых  полномочий;

- надзор в сфере налогового управления и сбора налогов;

- осуществление реформы налоговой системы;

- разработка налоговых процедур;

- мониторинг соблюдения  налогового законодательства и налоговой политики;

- организация управления  и сбора центральных, совместных налогов и др.

Налоговыми органами на местах являются подразделения Государственного налогового управления и местные налоговые бюро. Они включают в себя управления и отделы уездного, городского и провинциального уровней, а также налоговые станции (филиалы). Налоговые станции (филиалы) представляют собой подразделения уездных отделов и учреждаются на базе экономического района, административного района или квартала

Подразделения Государственного налогового управления осуществляют управление налогообложением и собственно сбор следующих налогов: налог на добавленную стоимость; потребительский налог; предпринимательский налог, налог на прибыль и налог на поддержку городского строительства, консолидировано уплачиваемые железной дорогой, головными офисами определенных банковских учреждений и страховых компаний; дополнительный 3%-ный предпринимательский налог, уплачиваемый финансовыми и страховыми компаниями; налог на прибыль предприятий центрального подчинения; налог на прибыль предприятий совместного хозяйствования и акционерных предприятий, капитал которых сформирован за счет вкладов предприятий и учреждений центрального и местного подчинения; налог на прибыль местных банковских и небанковских финансовых учреждений; налог на прибыль предприятий нефтедобычи в районе континентального шельфа; налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий; налог с оборота ценных бумаг (до введения данного налога взимается гербовый сбор со сделок с ценными бумагами); штрафы за просрочку уплаты налога, недоимка и штрафы по центральным налогам.

Местные налоговые бюро осуществляют управление налогообложением и собственно сбор следующих налогов: предпринимательской налог; налог на поддержку городского строительства (за минусом части, взимаемой ГНУ); налог на прибыль с местных государственных предприятий, коллективных и частных предприятий; подоходный налог с физических лиц; налог за пользование природными ресурсами; налог за пользование землями городов и городских районов; налог на занимаемые пахотные угодья; регулирующий налог на инвестиции в недвижимость; налог на передачу оцениваемой недвижимости; налог с владельцев домов; налог на городскую недвижимость; налог на использование автотранспорта и судов; налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов; гербовый сбор; пошлина при продаже недвижимости; налог на забой скота; налог на банкеты; сельскохозяйственный налог, налог на животноводств и местные добавочные к ним налоги; налог с имущества, переходящего в порядке наследования; штрафы за просрочку уплаты местных налогов, недоимка и штрафы.

В целях повышения эффективности налоговой работы и налогового управления, снижения административных издержек, избежания дублирования функций и упрощения порядка уплаты налога для удобства налогоплательщиков ГНУ и местные налоговые бюро могут делегировать друг другу выполнение функций по взиманию определенных налогов.

В большинстве районов Китая сельскохозяйственный налог, налог на животноводство и местные добавочные к ним налоги, пошлина при продаже недвижимости и налог с занимаемых пахотных угодий взимаются финансовыми управлениями местных правительств, которые и осуществляют управление в сфере обложения этими налогами.

Главное таможенное управление осуществляет управление налогообложением и собственно сбор следующих платежей: таможенные пошлины; импортные пошлины с багажа прибывающих пассажиров и с частных почтовых отправлений. Кроме того, таможня от имени ГНУ осуществляет сбор НДС и потребительского налога на стадии импорта и экспорта.

 

Таким образом, в Китае структура государственных органов, занимающихся сбором налогов - две параллельные системы налоговых органов - управления местных налогов и управления государственных налогов, совместно подчиняющихся Главному налоговому управлению Китая.

 

3. Применение международного  опыта в сфере налогообложения

3.1 Особенности налогообложения нерезидентов Китая

Законодательство Китая позволяет регистрацию предприятий различных организационно-правовых форм, однако, для иностранного инвестора практический интерес представляют только, так называемые Foreign Investment Enterprises - предприятия с иностранными инвестициями, к которым отнесены, в частности, такие как:

* предприятие со 100%-ым иностранным участием;

* филиал иностранной компании;

* представительство иностранной компании.

Предприятие со 100%-ым иностранным участием создаётся в форме компании с ограниченной ответственностью и может быть учреждено одним акционером, а для управления компанией достаточно одного директора, который может быть иностранцем.

Предприятия со 100%-ым иностранным участием вправе заниматься исключительно записанной в уставных документах и лицензии деятельностью. Любая иная деятельность предприятия в Китае будет требовать должного согласования и получения дополнительной лицензии.

Предприятия с иностранным участием обязаны поддерживать в Китае развёрнутый офис, иметь в своём штате секретаря и бухгалтера, сдавать ежемесячную финансовую отчетность, а также ежегодный аудиторский отчёт о своей хозяйственной деятельности. Филиал иностранной компании не является распространённой формой присутствия иностранного бизнеса в Китае ввиду действующих ограничений на выдачу соответствующих разрешений. Как правило, только иностранные банки и крупные финансовые институты могут подавать заявления на регистрацию своих филиалов в Китае.

Представительство иностранной компании не является отдельным юридическим лицом и не вправе самостоятельно извлекать прибыль в Китае, а лишь следит за заключением и исполнением контрактов головной компании, проводит исследование рынка и оказывает информационную поддержку головной компании. Представительство вправе принимать на работу иностранцев и глава представительства может быть нерезидентом Китая.

 

Новое разъяснение о налогообложении доходов предприятий-нерезидентов. 28 марта Главное налоговое управление КНР опубликовало Объявление «О некоторых вопросах администрирования налога на прибыль предприятий, касающихся предприятий-нерезидентов» (Объявление ГНУ КНР № 24 [2011]), которое дает разъяснения по сбору налога на прибыль предприятий с предприятий-нерезидентов при получении некоторых видов дохода из КНР.

Объявление № 24 [2011] затрагивает следующие вопросы, связанные с получением предприятиями-нерезидентами дохода, источники которого находятся на территории КНР:

удержание налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов в виде процентов, арендных платежей, лицензионных отчислений (роялти)

выплата налога на прибыль предприятий с сумм гарантийных взносов (комиссий за гарантии), выплаченных предприятиям-нерезидентам

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов от передачи прав пользования землей в КНР

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов от финансового лизинга

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов от аренды недвижимости в КНР

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов в виде дивидендов

выплата налога на прибыль предприятий при косвенной передаче долей (акций) в китайских предприятиях (Уведомление № 698 [2009])

Предприятие-нерезидент, получающее доход должна платить налоги по месту нахождения организации или учреждения. Предприятие-нерезидент, имеющее два или более организации или учреждения в Китае, может, после проверки и утверждения налоговых органов выбрать основную организацию или учреждение для выплаты подоходного налога предприятия на консолидированной основе. Предприятие-нерезидент платит налоги по месту нахождения агента, производящего удержание.

Под лицом, имеющим постоянное местопребывание, понимается физическое или юридическое лицо, доходы которого подлежат налогоообложению в соответсвии с законодательством данного государства на основе его фактического местожительства, местонахождения головной конторы и т.п.

Под постоянным представительством иностранного предприятия в Китае понимается любое постоянное место деятельности (отделение, контора, фабрика и т.п.), через которое полностью или частично осуществляется деятельность предприятия.