Управление прибылью организации

Плановые издержки могут  выступать в форме нормативных и расчетных (сметных). Использование нормативных издержек преимущественно применяется при планировании прямых производственных издержек, в частности, заработной платы производственного персонала, стоимости материалов и т.д. Для остальных, преимущественно косвенных издержек, целесообразно применять сметный (расчетный) подход.

Плановая выручка –  это ожидаемые в будущем поступления, дебиторская задолженность с  учетом факторов сезонности, конъюнктуры. Ее рассчитывают и как валовую (брутто), включающую в себя налог на добавленную стоимость, акцизы и иные платежи, включаемые в цену продажи, и как чистую (нетто) выручку, т.е. без вышеуказанных платежей.

Выручка от реализации как  и издержки может планироваться  и учитываться как в целом  по компании, так и по отдельным сегментам рынка, отдельным группам потребителей и т.п.

Разница между чистой выручкой от реализации (выручка от продаж за минусом налогов и других платежей, включаемых в цену продукции) и затратами, отнесенными на нее, представляет собой  прибыль от реализации (от продажи).

Особое значение для планирования финансовых результатов производственной деятельности имеет учет предельных затрат. В рамках учета предельных затрат на носители издержек относят  только переменные (прямые и косвенные) затраты. Соответственно, разница между чистой выручкой и переменными затратами называется маржинальной прибылью.

При учете прямых затрат из расчетов финансового результата производственной деятельности исключаются и косвенные  переменные затраты. Учитывая, что постоянные затраты остаются таковыми только при определенном уровне деловой активности производственной деятельности фирмы, а за этими пределами они также изменяются, то для анализа и планирования финансовых результатов различных видов производственной деятельности применяется учет затрат на основе ступенчатого покрытия постоянных издержек.

1.3 Система показателей рентабельности торговой организации

Плановые расчеты различного рода затрат могут осуществляться и  на всю производственную программу  фирмы, и на весь объем реализации продукции, и на отдельный заказ, партию, и на отдельное изделие, и другой носитель издержек. Осуществляя сопоставление стоимостной оценки носителя издержек с величиной самих издержек получают, различные финансовые показатели, характеризующие производственно-коммерческую деятельность компании.

Учет, планирование поступлений  и выплат, а также резервов платежных  средств, может осуществляться как  в целом по фирме, так и по отдельным  подразделениям, продуктовым группам, проектам, видам деятельности. Для приведения данных о планируемых поступлениях, выплатах в разные периоды времени к сопоставимому виду используют процедуру дисконтирования.

Сведения о поступлениях и выплатах с учетом начального запаса платежных средств позволяют  судить о платежеспособности и ликвидности фирмы, о профиците или дефиците ее платежных средств.

В краткосрочном периоде  разность между поступлениями и  выплатами (сальдо платежей) может существенно  отличаться от балансового (бухгалтерского) результата – прибыли, учитывая, прежде всего, процессы кредитования (дебиторскую задолженность, краткосрочную кредиторскую задолженность (обязательства)), а также несоответствие, с одной стороны, актов поступлений и актов реализации продукции, услуг, с другой стороны – выплат и потребления ресурсов.

Теоретически разность между  поступлениями и выплатами, исключая инвестиции собственников и выплаты  дивидендов, может равняться прибыли  только применительно к общему периоду  функционирования компании или реализации отдельного проекта. 

Таким образом, под общим понятием «прибыль фирмы» могут планироваться и учитываться различные ее виды. В теории выделяется ряд признаков, по которым производится ее классификация. Приведем наиболее часто используемые признаки классификации прибыли:

• характер отражения в учете,
• характер отражения в отчетности о прибылях и убытках,
• виды деятельности,
• виды хозяйственных операций,
• состав элементов, формирующих прибыль,
• характер налогообложения,
• характер использования,
• период формирования.

По характеру отражения  в учете различают бухгалтерскую и экономическую прибыли. Бухгалтерская прибыль рассчитывается как разность между признанными доходами и затратами, относимыми на эти доходы и отраженными в бухгалтерском учете за определенный период времени. Экономическая прибыль определяется как прирост стоимости компании за определенный период времени.

По порядку отражения  в Отчете о прибылях и убытках  в соответствии с Приказом Минфина  РФ от 22.07. 2003 г. выделяются следующие  виды прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода, базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продаж и усеченной себестоимостью реализованной продукции (себестоимостью за исключением коммерческих и управленческих расходов).

Прибыль (убыток) от продаж рассчитывается как разность между валовой прибылью и коммерческими, а также управленческими  расходами.

Коммерческие расходы представляют собой затраты, связанные со сбытом произведенной продукции, товаров (работ, услуг).

Управленческие расходы включают в себя административные, управленческие затраты, затраты на содержание общехозяйственного персонала, амортизацию основных средств общехозяйственного назначения и т.п.

Прибыль до налогообложения определяется как прибыль от продаж скорректированная (увеличенная или уменьшенная) на сальдо операционных и внереализационных  доходов и расходов. Следует иметь  в виду, что трактовка операционных и внереализационных доходов и расходов в нормативно-правовых актах российской Федерации периодически видоизменялась. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» к операционным доходам относятся:

• поступления, связанные за предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной деятельности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К внереализационным доходам  относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к операционным расходам относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервов по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организации убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие внереализационные расходы.

В отчете о прибылях и убытках, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г., операционные доходы (расходы) подразделены на следующие группы: проценты к получению (проценты к уплате), доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы (прочие операционные расходы).

Проценты к получению  отражают суммы причитающихся к  получению процентов по облигациям, депозитам, процентов за хранение средств на расчетных счетах и др. Проценты к уплате включают в себя расходы по уплате процентов по облигациям, акциям, за пользование денежными средствами в виде кредитов, займов.

Доходы от участия в  других организациях характеризуют доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и доходы по вкладам в уставный капитал других организаций.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода рассчитывается как разница между прибылью до налогообложения и отложенными налоговыми обязательствами, текущим налогом на прибыль и увеличенная на величину отложенных налоговых активов.

Базовая прибыль на акцию  определяется как частное от деления чистой прибыли за минусом дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период, на средневзвешенное число обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода.

Под разводненной прибылью (убытке) на акцию понимается корректировка базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде вследствие ее возможного снижения.

Порядок расчета базовой  прибыли и разводненной прибыли  определен в Приказе Минфина  РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.

По основным видам деятельности выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Прибыль от операционной деятельности определяется как суммарный объем прибыли от осуществления хозяйственных операций не относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности.

Прибыль от инвестиционной деятельности представляет собой финансовый результат  от операций с внеоборотными активами, а также с краткосрочными финансовыми  вложениями, не являющимися эквивалентами  денежных средств.

Прибыль от финансовой деятельности представляет собой совокупный финансовый результат от операций, которые приводят к изменению размера собственного капитала компании (увеличение акционерного или паевого капитала), а также от осуществления операций по привлечению кредитных ресурсов (эмиссия долговых ценных бумаг, привлечение кредита в его различных формах, погашение обязательств по основному долгу и т.п.).

В зависимости от видов  хозяйственных операций различают  прибыль от реализации (продаж), прибыль  от прочей реализации, прибыль от внереализационных операций.

Трактовка понятия прибыль  от продаж изложена выше. Прибыль от прочей реализации представляет собой  финансовый результат от продажи  внеоборотных активов, а также товаро-материальных ценностей, не являющихся результатом  основной деятельности фирмы. Прибыль от внереализационных операций рассчитывается как разница между полученными доходами и расходами по этим операциям. К внереализационным операциям относят все операции непосредственно не связанные с реализацией активов компании.