Теория экономического анализа

1. Виды экономического анализа.

     Различие  целей и задач хозяйственной  деятельности обуславливает необходимость  применения того или иного вида анализа, различных методов и приемов  его проведения, увязки их во времени  и пространстве. В этих условиях, чтобы обеспечить наиболее рациональное использование возможностей анализа хозяйственной деятельности, необходимо иметь классификацию ее видов.

     Признаки АХД:

1.    Отраслевой – выделяют отраслевой анализ, его методика учитывает специфику отдельных отраслей экономики. 
2.    Межотраслевой – представляет свободную  теоретическую и методическую основу АХД, т.е. – есть теория АХД. 
3.    Признак времени:

а) предварительный или перспективный анализ – проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснований управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего, оценки выполнения и предупреждения нежелательных результатов. 
б) последовательный или ретроспективный анализ – проводится после проведения хозяйственной операции. Используется для контроля выполнения плана, выявления неиспользуемых резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятия. Последовательный (ретроспективный) анализ делится на оперативный и итоговый. Оперативный (ситеционный) проводится сразу после совершения хозяйственной операции или изменения ситуации за короткие промежутки времени (день, неделя).

     Цель  оперативного анализа – оперативно выявить недостатки и быстро воздействовать на хозяйственные процессы.

          Итоговый (результативный) – проводится за отчетный период времени (месяц, год). Его ценность заключается в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным. Этим объясняется полная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей. 
4.    Пространственный признак:

1) Внутрихозяйственный  анализ – изучает деятельность  только исследуемого предприятия  и его структурных подразделений. 

2) Внешнехозяйственный  анализ – в его процессе  сравниваются результаты деятельности  двух и более предприятий. Внешнехозяйственный – позволяет выявить передовой опыт, резервы и недостатки. И на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия. 
5.    По субъектам управления – хозяйственная деятельность состоит из-под систем: экономика, техника, технология, организация производства, социальные условия труда, природоохранная деятельность и т.д. Поэтому акцент анализа может быть смещен в сторону какой-либо подсистемы. В связи с этим, выделяют следующие виды анализа: технико-экономический анализ – его проводят технические службы. Суть заключается в изучении взаимодействия технических и экономических процессов, установления их влияния на экономические результаты.   

Финансово-экономический  анализ – осуществляется финансовой службой предприятия, финансовыми и кредитными органами и в финансово- экономическом предприятии, и анализируется: выполнение финансового плана, эффективность и использование собственного и заемного капитала, выявляются резервы прибыли, роста и рентабельности, улучшения финансового состояния предприятия, улучшение платежных способностей предприятия. 
   Бухгалтерский анализ проводится аудиторами – Экспертная диагностика финансового «здоровья» предприятия. Проводится с целью оценки и прогнозирования финансового состояния и финансовой устойчивости предприятия. 
   Социально-экономический анализ – его проводят экономический службы управления, социальные, статистические группы. Изучают взаимосвязь социально-экономических процессов, их влияние на группы хозяйственных процессов. 
   Экономико-статистический анализ – его проводят статистические органы. Применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления предприятия, отрасли, региона, государства в целом, например: средняя ЗП. 
   Экономико-экологический анализ – его проводят органы окружающей среды. Изучают взаимодействия экологических и экономических процессов. 
   Маркетинговый анализ – его проводит служба маркетинга. Применяется для изучения внешней среды функционирования  предприятия для изучения рынков сбыта, рынков сырья, изучения конкурентоспособности предприятия, для изучения спроса и предложения, формирования ценовой политики, изучение коммерческих рисков (рисковой прибыли), для разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности. 
6.    Методика изучения объектов. 
   Сравнительный анализ – сравниваются отчетные показатели о результатах хозяйственной деятельности с показателями плана текущего года с данными прошлых лет и с данными других предприятий. 
   Факторный анализ – заключается в выявлении величины влияния факторов на прирост и уровень результата главных показателей.  
   Диагностический экспресс анализ – способ установления характера нарушения нормативного хода экономических процессов на основе типичных признаков. 
   Маржинальный анализ – метод оценки и обоснований эффективности управленческих решений на основе взаимосвязи объема продаж, себестоимости прибыли и деления затрат на постоянные и переменные. 
Экономико-математический анализ – это выбор оптимального варианта решения экономической задачи, выявления резервов. 
Стохастический анализ – разного рода зависимостей (дисперсионный, коррекционный и др.). Применяются для изучения зависимости между исследуемыми явлениями и процессами. Функционально-стоимостный анализ  или метод выявления резервов.

7.     По субъектам: 
1) внутренний анализ – непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного управления производственной, финансовой и коммерческой деятельности; 
2) внешний анализ – проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, инвесторами и т.д. 
8.     По охвату изучаемых объектов: 1) сплошной анализ (все объекты); 2) выборочный (выводы по результатам обследования части объектов) 
9.     По содержанию программы: 1) комплексный анализ – деятельность предприятий изучается всесторонне; 2) тематический анализ – отдельные стороны, которые представляют наибольший интерес. 

2. Информационное обеспечение анализа и оформление его результатов.   

      Состав, содержание и качество информации, которые привлекаются к анализу, имеет справедливую роль в обеспечении деятельности АХД. 
    Все источники данных для АХД делятся на: плановые, учетные и внеучетные. 
Плановые источники - все типы планов, нормативные материалы. сметы, проектные задания и т.д.   

Учетные источники - данные БУ, статистического учета и оперативного, а также данные отчетности, первичная документация. 
   Внеучетные источники - разного рода документы. регулирующие хозяйственную деятельность. К ним относятся  официальные документы. указы, акты ревизий, хозяйственно-правовые документы. договора, решение суда, решение собрания коллектива, материалы передового опыта, техническая, технологическая документация, материалы специальных исследований, устная информация.

 
    Требование к информации: аналитичность, объективность, сопоставимый вид, оперативность, своевременность, рациональность. 
   Подготовка и аналитическая обработка:

- осуществляется  проверка доброкачественности информации (полнота, правильность); 
- проверка по существу (соответствие действительности); 
- сопоставимость показателей, упрощение информации, непосредственный анализ.

Документальное  оформление результатов анализа.

     Результаты анализа оформляются в виде объяснительной записи, справки или заключения. Наиболее полно оформляется результат анализа в  объяснительной записке. Содержит общие вопросы - экономический уровень развития предприятия, условия хозяйствования (экономический паспорт предприятия). Аналитическая связь - результаты выполнения плана, динамика показателей, влияние факторов. величина резервов и т.д. Она должна быть обоснованной и конкретной по стилю. Делаются выводы о результате деятельности предприятия. Особое внимание необходимо уделить предложению - они должны быть обоснованны и направлены на улучшение. Справки и заключения могут быть более конкретными, акцентированными на отражение недостатков или достижений, выявлении резервов и т.д. Безтекстовая - разные таблицы и отсутствие объяснительного текста. 

     3. Способ сравнения. Условия сопоставимости показателей. Многомерный анализ.

     Сравнение, как один из способов познания, наиболее широко используется в экономическом  анализе. Сущность его состоит в  сопоставлении однородных объектов с целью выявления черт сходства или различия между ними. С помощью сравнения выявляется общее и особенное в экономических явлениях, устанавливаются изменения в уровне исследуемых объектов, изучаются тенденции и закономерности их развития.

     Сравнения используются в следующих случаях:

     1.Сопоставление  плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана.       

  2. Сопоставление  фактических показателей с нормативными - позволяет провести контроль  за затратами и способствует  внедрению ресурсосберегающих технологий.        

3. Сравнение  фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.   

      4.Сопоставление показателей анализируемого  предприятия с достижениями науки  и передового опыта работы  других предприятий или подразделений  - необходимо для поиска резервов.   

5. Сравнение  показателей анализируемого хозяйства  со средними показателями по  району, зоне, области для оценки  достигнутых результатов и определения  неиспользованных резервов.  

6.Сопоставление  параллельных динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей (анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями).       

7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них.       

8. Сопоставление  результатов деятельности до  и после изменения какого-либо  фактора применяется при расчете  влияния факторов и подсчете  резервов. 
        Различают следующие виды сравнительного анализа:

     - горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового);

     - вертикальный (изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора);

     - трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т. е. при исследовании рядов динамики);

     - одномерный (сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю);      

     - многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей).

     Многомерный сравнительный анализ необходим  для комплексной оценки результатов  хозяйствования производственных подразделений, предприятий и т.д. Такая задача встает всегда, когда надо дать обобщающую рейтинговую оценку результатам хозяйствования нескольких предприятий.

     Комплексная оценка хозяйственной деятельности представляет собой характеристику деятельности предприятия, полученную в результате изучения совокупности показателей, которые определяют большинство экономических процессов и содержат обобщающие данные о результатах производства. Очевидно, что чем больше показателей будет использовано для комплексной оценки, тем более правильными будут выводы анализа. Но стремиться к этой цели нужно очень осторожно, потому что увеличение количества показателей усложняет методику рейтинговой оценки и делает ее менее эффективной.

     Задача  рейтинговой оценки в территориальном плане сейчас решается в двух направлениях. Первое — это разработка обобщающего (синтетического) или интегрального показателя, который бы воплотил наиболее весомые стороны хозяйственной деятельности. Достижение этой цели привлекает тем, что в итоге ожидается получение единого показателя. А это автоматически решает задачу оценки рейтинга субъекта хозяйствования: первое место занимает предприятие с наибольшей или наименьшей величиной показателя, второе — предприятие, которое имеет второй результат, и т.д. Такой интегральный показатель пока не найден, а многочисленные исследования показывают трудность его разработки.

     Сложность хозяйственной деятельности не позволяет  решить проблему и другим способом - выбрать из числа обобщающих результативных показателей какой-либо один в качестве интегрального. Например, предприятие может иметь лучший результат по сумме полученной прибыли за счет конъюнктурных факторов при уменьшении объема производства продукции. Возьмем другой случай: предприятие перевыполнило план по производству продукции, но при этом увеличилась себестоимость продукции, уменьшилась сумма прибыли.