Теоретические основы формирования доходов бюджета

Основным среди прямых налогов является подоходний налог ,который дает 2/3  поступлений от прямых налогов.

Налог на прирост капитала в Великобритании взимается при реализации автомобилей ,жилья, облигаций ,налог на наследство распространяется на ту часть стоимости наследства и даров, которая превышает установленную необлагаемую сумму ,и взимается по единой ставке 40%.В доходах местных бюджетов в последнее десятилетия доля местных налогов снизилась и выросла доля финансовой помощи ,составляющей более 50%.Основными источниками финансирования, на которые приходится 75% доходов местных бюджетов, являются налог на хозяйственную деятельность и муниципальный налог.[5, c.155].

В Скандинавских странах функционируют довольно высокие налоги. В налоговой системе Дании как и в большинстве стран с развитыми рыночными отношениями, основной доходный источник - подоходный налог. Он делится на две части: федеральный налог с прогрессивной шкалой ставок и муниципальный налог, взимаемый по единой ставке - 30%. Градация шкалы федерального налога от 22 до 40%.[6 ,c.499].

Таким образом, системы налогообложения во всех рассмотренных нами странах представляют собой лишь различные модели налогового регулирования в рыночной экономике, отражая характерные для этих стран экономические и социальные особенности. Помимо некоторых чисто технических аспектов этих моделей значительный интерес для нас может представлять и сами концепции, на которых они построены.

Рассматривая данный вопрос, можно отметить, что доходы региональных и местных бюджетов формируются за счет налогов, закрепленных за каждым уровнем или установленным им, на основе разделения поступлений от определенного налога между разными уровнями, за счет различного рода перечислений из вышестоящего бюджета (дотаций, субвенций, трансфертов, займов). Причем конкретный механизм формирования доходов региональных и местных органов власти в каждой стране свой.

 

 

 

 

 

 

2. Оценка динамики доходной части федерального бюджета

2.1 Анализ доходов  федерального бюджета РФ за  период 2010-2013 и плановый 2014-2015

 

В первый уровень бюджетной системы РФ входит Федеральный бюджет Российской Федерации. Федеральный бюджет - основной финансовый план государства, утверждаемый Государственной Думой в виде федерального закона. Федеральный бюджет является основным инструментом перераспределения национального дохода, реализации социальной политики на территории всей России , мобилизуются финансовые ресурсы необходимые для регулирования экономического развития страны. При составлении бюджета рассматриваются  не только данные о прогнозируемых размерах доходов бюджета и необходимых государственных расходов .

 Источниками доходной части государственного бюджета являются налоги, уплачиваемые в бюджеты всех уровней, а также различные виды неналоговых поступлений, безвозмездные поступления и поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Состав уплачиваемых налогов и порядок их исчисления определяется налоговым законодательством, порции распределения доходов между уровнями бюджетной системы устанавливаются НК РФ, БК РФ, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с БК РФ.[1,c.108].

В приложении А приведены основные параметры федерального  бюджета на 2010-2013 год и на два последующих прогнозных года 2014-2015 год.

Доходы в течении трех лет с каждым годом увеличиваются. Три года бюджет планируется с дефицитом, а ненефтегазовый дефицит, хотя и немного снижается, но остается угрожающе большим.

 Прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета на 2011 год составляет 11367,7 млрд. рублей, что на 3583,9 млрд. рублей больше, чем в 2010 году.

Основную долю доходов федерального бюджета в 2010  по-прежнему  составили доходы от уплаты НДС 31,4 %, вывозных таможенных пошлин 31,2 %, налога на добычу полезных ископаемых 15,5 %.

При рассмотрении доходов федерального бюджета за 2012 и плановые года, следует отметить  ,что прирост доходов федерального бюджета в 2015 году по сравнению с 2012 годом составит 2 932,7 млрд. рублей, или 23,2 %. В 2013 году по сравнению с предыдущим годом доходы увеличатся на 183,2 млрд. рублей, или на 1,4 %, в 2014 году увеличатся на 1 197,5 млрд. рублей, или на 9,3 %, в 2015 году – на 1 552,1 млрд. рублей, или на 11,0 %.

Формирование доходов федерального бюджета на 2013 – 2015 годы осуществляется в условиях изменений, вносимых в налоговое, бюджетное и таможенное законодательство, нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, которые приведут к уменьшению доходов федерального бюджета в 2013 году на 238,1 млрд. рублей, или на 0,4 % ВВП, в 2014 году – на 277,8 млрд. рублей, или на 0,4 % ВВП, в 2015 году – на 268,7 млрд.рублей, или на 0,3% ВВП.

Указанные изменения обусловлены снижением с 2013 года средневзвешенных ставок таможенных пошлин в связи с вступлением Российской Федерации в ВТО, снижением фиксированной ставки таможенных сборов за таможенные операции при вывозе товаров; индексацией ставок НДПИ на газ горючий природный с 2013 года; индексацией специфических ставок акцизов на нефтепродукты с 2013 года, на табачную и алкогольную продукцию, спирт этиловый, автомобили легковые – с 2015 года.

Удельный вес нефтегазовых доходов в общем объеме доходов сокращается с 50,5 % в 2012 году до 44,4 % в 2015 году. Ненефтегазовый дефицит по сравнению с 2012 годом увеличится на 400,9 млрд. рублей и в 2015 году составит 6 944,7 млрд. рублей, его доля уменьшится с 10,7 % ВВП до 8,4 % ВВП. Несмотря на снижение, зависимость федерального бюджета от нефтегазовых доходов остается высокой.

Снижение прогнозируемого поступления нефтегазовых доходов в процентах к ВВП в 2013 - 2015 годах по отношению к 2012 году обусловлено снижением цены на нефть марки "Юралс" и налогооблагаемых объемов экспорта нефти и нефтепродуктов, а также более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста курса доллара США по отношению к рублю и налогооблагаемых объемов добычи нефти.

Несмотря на меры по увеличению доходов федерального бюджета (в том числе по совершенствованию налогообложения газовой отрасли и индексации ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию), объем доходов федерального бюджета в реальном выражении в 2013 – 2015 годах не достигает уровня доходов докризисного 2008 года.

В 2013 - 2015 годах по сравнению с 2012 годом прогнозируется снижение нефтегазовых доходов в процентах к ВВП и их доли в общем объеме доходов, связанное со снижением цены на нефть марки «Юралс» и налогооблагаемых объемов экспорта нефти и 70 нефтепродуктов, объемов добычи газа природного, а также более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста курса доллара США по отношению к рублю.

Некоторое увеличение показателя, характеризующего отношение ненефтегазовых доходов федерального бюджета к ВВП, в 2013 – 2015 годах по сравнению с 2012 годом связано в основном с прогнозируемым увеличением поступлений по налогу на добавленную стоимость с 5,8 % в 2012 году до 6,5 % в 2015 году и акцизам с 0,6 % в 2012 году до 1,0 % в 2015 году.

Основные риски для федерального бюджета на 2013 - 2015 годы связаны с возможным снижением бюджетных доходов из-за более низких цен на нефть марки «Юралс» и нефтепродукты. Структура основных налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета на 2013 - 2015 годы представлена в следующей таблице 1

 

Структура основных налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета на 2013 - 2015 годы                                                            

(%к общей сумме доходов)

Основные виды доходов	2013	2014	2015
Налог на прибыль организаций	3,5	3,5	3,6
НДС	31,9	33,4	34,3
Акцизы	4,5	5,3	5,5
Налог на добычу полезных ископаемых	18,3	18,3	17,6
Таможенные пошлины	34,2	32,4	32,2
Прочие доходы	7,6	7,1	6,8

Диаграмма структуры основных налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета на 2013 - 2015 годы

 

Основную долю доходов федерального бюджета в 2013 – 2015 годах будут составлять доходы от уплаты налога на добавленную стоимость, таможенных пошлин, налога на добычу полезных ископаемых .

Можно отметить ,что при прогнозировании бюджетных доходов на очередной финансовый год объем отдельных видов доходов существенно занижается.

Так, анализ основных показателей исполнения доходов федерального бюджета за 2011год свидетельствует о том, что доходы федерального бюджета по сравнению с показателями, установленными уточненным прогнозом, в целом перевыполнены на 246,3 млрд. рублей,или на 2,2 %.

При этом по ряду главных администраторов доходов федерального бюджета перевыполнение показателей связано с фактическим поступлением видов доходов, по которым прогноз не устанавливался .

Проведенный анализ, позволяет сделать вывод, что сбалансированность бюджетной системы Российской Федерации в 2013 – 2015 годах целесообразно обеспечивать прежде всего за счет выявления резервов действующей налоговой системы, в том числе за счет улучшения администрирования уже существующих налогов и страховых взносов, исполнения администраторами доходов планов поступления доходов и исключения случаев потерь бюджетных доходов, увеличения доходов от использования природных ресурсов и государственной и муниципальной собственности.

 

 

2.2 Механизм распределения  доходов на субфедеральном уровне

 

Межбюджетные отношения в Оренбургской области - отношения между органами государственной власти Оренбургской области и органами местного самоуправления муниципальных образований Оренбургской области по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса.[24].

При распределении доходных источников между бюджетами разных уровней нужно придерживаться определенных критериев, учитывающих характеристики доходных источников, их территориальную принадлежность, степень влияния на них уровней власти.

Источниками доходной части областного бюджета являются налоги, уплачиваемые в бюджеты, а также различные виды неналоговых поступлений, безвозмездные поступления и поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Собственные доходы областного бюджета от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за Оренбургской областью федеральных налогов и сборов передаются бюджетам муниципальных районов и городских округов по следующим нормативам.

Нормативы распределения доходов в Оренбургской области между областным и местными бюджетами представлены в приложение Г.

В Областной бюджет отчисляется в размере 100 % налог на прибыль ,удельный вес данного налога с каждым годом увеличивается ,например в 2012 году данный налог вырос на 5333479 млн.р. по сравнению с 2010 годом ,при рассмотрении планового периода  данный налог возраст на 11,2 % и в 2015 году данный налог составит почти 50 процентов всех доходов Оренбургской области.

Область является регионом-донором — в нашем бюджете остается только 33% собираемых доходов. Механизм перераспределения доходов за счет предоставления финансовой помощи из федерального бюджета не способствует изменению пропорции. Это существенно ограничивает возможности по финансовому обеспечению полномочий и межбюджетному регулированию.[23].

При рассмотрении доходов бюджета Оренбургской области (приложение Б) ,можно сделать отметить следующее, группа доходов  «налоговые и неналоговые доходы» в течении шести лет постоянно увеличивается, это говорит о  позитивных тенденциях восстановления региональной экономики. В 2013 году по сравнению с 2010 годом «налоговые и неналоговые доходы» выросли на 1,5 раза, что в основном, связано с ростом поступлений по налогу на прибыль организаций.

Подавляющая часть налоговых доходов областного бюджета сформирована за счет четырех налоговых источников: налога на прибыль организаций , налога на доходы физических лиц , налога на имущество организаций и акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации .

Бюджетная система региона находится в зависимости от нескольких крупных плательщиков налога на прибыль организаций, которые согласно статье 288 Налогового кодекса имеют возможность производить платежи в бюджеты субъектов РФ через одно из обособленных подразделений по своему выбору.[23].

При рассмотрении исполнение бюджета за 3 года можно отметить ,что с каждым годом безвозмездные поступления в областной бюджет уменьшаются, в 2012 году удельный вес безвозмездных поступлений упал на 4,2 % по сравнению с 2011 годом. При рассмотрении планового периода, то размер  безвозмездных поступлений резко уменьшается, в плановом 2015 году безвозмездные поступления по сравнению с 2012 годом уменьшались в 4 раза и составили 4032048,2 млн.руб.

К региональным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Региональные налоги в областном бюджете составляют 1/10 часть от общей суммы доходов. Основную часть региональных налогов составляет налог на имущество организаций.