Теоретические основы формирования доходов бюджета

уровнями бюджетной системы относятся следующие:

а) прогрессивные налоги (например, прогрессивный подоходный налог) должны собираться централизованно. Если такие налоги будут вводиться на децентрализованном уровне, и их ставки будут различаться по территориям, то и у бедных, и у богатых слоев населения появятся стимулы для миграции;

б) в общем случае органы власти регионального и местного уровней должны избегать налогов, имеющих мобильную базу. Децентрализованное управление такими видами налогов может приводить к перемещениям налоговой базы и искажениям в рыночном поведении производителей и потребителей;

в) если налоговая база распределена между территориями крайне неравномерно, то такой налог должен собираться централизованно (налоги на природные ресурсы, сконцентрированные в отдельных регионах страны);

г) децентрализованные бюджеты не должны наполняться за счет налогов, которые «экспортируются» в другие регионы, т.е. оплачиваются их жителями.

Примером такого налога может служить налог с продаж в муниципальном образовании, которое является туристическим центром. Этот налог в значительной степени оплачивается жителями других муниципалитетов, которые не потребляют локальных общественных благ в большом количестве. Они фактически субсидируют местный бюджет, т.е. происходит неоправданное перераспределение ресурсов в пользу населения муниципалитета.[1,c.42].

Исходя из данных принципов, доходная часть местных бюджетов должна формироваться в первую очередь за счет налогообложения иммобильных налоговых баз, которыми характеризуются имущественные налоги. Доходы бюджетов верхнего уровня должны пополняться за счет налогов, имеющих выраженную перераспределительную природу, например, за счет прогрессивного налога на доходы.

В контексте вертикального финансового выравнивания необходимо выделить еще один критерий – достаточность доходных источников для покрытия расходных обязательств. Если доходные источники не в состоянии покрыть расходных потребностей соответствующего уровня власти, то возникает вертикальный фискальный разрыв. Основная причина его возникновения – неправильное разграничение налоговых источников между уровнями государственной власти. До тех пор, пока это требование не будет реализовано, необходимо осуществлять дополнительное горизонтальное выравнивание финансового потенциала нижестоящего бюджета. Размеры требуемого финансового выравнивания окажутся тем меньше, чем в большей степени будут соблюдаться принципы и критерии разграничения налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления разных уровней.

Критерии разграничения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней выработаны мировой практикой:

― стабильность: чем в большей степени налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, за которым должен закрепляться соответствующий налоговый источник и полномочия по его регулированию;

― экономическая эффективность: за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться налоги и доходные источники, база которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня масти;

― территориальная мобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещения налоговой базы между регионами (муниципалитетами), тем на более высоком уровне бюджетной системы должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки дня централизации данных налоговых поступлений;

― равномерность размещения налоговой базы: чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации таких налоговых поступлений;

― социальная справедливость: налоги, носящие перераспределительный характер, должны быть в основном закреплены за федеральным уровнем власти;

― бюджетная ответственность – сборы, представляющие собой платежи за бюджетные услуги, должны поступать в бюджет органов власти, предоставляющих соответствующие услуги;

― достаточность доходных источников для покрытия расходов.

Теоретически выделяются три основные модели взаимодействия органов власти различных уровней в области формирования налоговых доходов:

а) разграничение полномочий по взиманию налога и закрепление их за определенным уровнем власти. Каждый уровень власти вводит свои собственные налоги и сборы самостоятельно или имеет место неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти и управления в установлении налогов, т.е. центральное правительство дает четкий и исчерпывающий перечень различных налогов и сборов, которые могут быть в стране. В отечественных и зарубежных исследованиях встречаются следующие определения этой модели -«один налог – один бюджет», «раздельные» налоги;

б) совместное использование базы налогообложения или модель «разные ставки». Эта модель заключается в том, что виды налогов, их ставки, условия взимания и другие вопросы устанавливаются на общенациональном уровне. Региональные и местные органы определяют ставки налогов в пределах части, зачисляемой в соответствующий бюджет;

в) нормативное разделение между бюджетами разных уровней доходов от конкретных видов налогов, взимаемых по единым ставкам на всей территории страны. В этом случае в бюджет каждого уровня власти подлежит зачислению законодательно установленная доля той суммы конкретного налога, которая должна быть собрана на соответствующей территории исходя из общей для всех плательщиков этого налога ставки. В основе определения конкретных пропорций межбюджетного распределения налогов могут лежать различные критерии: численность населения, в т.ч. его возрастная или социальная структура; географическое положение того или иного региона; состояние его промышленного потенциала, в т.ч. его структурные характеристики и т.п. Конкретные пропорции и порядок распределения налогов могут устанавливаться на различные периоды: пересматриваться ежегодно или носить долгосрочный характер.

В основе второй и третьей моделей лежат совместные налоги, которые распределяются двумя способами: исчисляются по разным ставкам или исчисляются по одинаковым ставкам, но распределяются по разным нормативам. На практике же при построении налоговых систем в экономически развитых странах наблюдается та или иная комбинация этих моделей с учетом экономических, политических, социальных, демографических факторов, включая и особенности национального менталитета.

1.3 Зарубежный опыт распределения налоговых доходов бюджета между разными уровнями бюджетной системы

В мировой практике используются три основные модели распределения налоговых полномочий: распределение налоговых источников и их федеральное использование, последующее разделение части полученных федеральным бюджетом от раздельного использования этих источников доходов, совместное использование одной и той же налоговой базы. 
В США, как правило, принято раздельное использование налоговых источников, в Канаде преобладает совместное (параллельное) использование налоговых баз.

В США, как федеративном государстве, существуют три бюджетных уровня: государственный (федеральный) бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты.

Налоговые поступления являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней, но их характер достаточно различен. Так, доходная часть федерального бюджета США в основном формируется за счет прямых налогов, в том числе подоходного налога с населения (примерно 45% от всех доходов федерального бюджета), взносов по социальному страхованию (около 35%), налога на прибыль корпораций (около 10%). Доля косвенных налогов незначительна (акцизы - около 5%, таможенные пошлины -1.5 - 2%). Что же касается бюджетов штатов, то их доходная часть формируется прежде всего за счет косвенных налогов (налоги на продажи и акцизы); источником доходов местных бюджетов являются главным образом местные налоги, особенно налог на недвижимость.[5, c.36].

В США около 2/3 налогов поступает в федеральный бюджет, остальная часть примерно поровну распределяется между штатами и местным уровнем.

Самый крупный в США налог - подоходный на население - взимается по прогрессивной шкале. Исчисление данного налога производится по установленной ставке от суммы всех получаемых отдельным лицом или семьей доходов за вычетом деловых издержек, связанных с получением этих доходов (для свободных профессий и мелкой предпринимательской деятельности), необлагаемого минимумом доходов, необлагаемых расходов, подпадающих под налоговые льготы (взносы в благотворительные фонды, алименты, расходы на медицинское обслуживание не более 15% облагаемой суммы и др.). На практике расчеты подоходного налога достаточно сложные и трудоемкие,[5, c.33].

Вторая по величине статья доходов федерального бюджета - отчисления на социальное страхование. В отличие от европейских стран, где основную часть этого взноса делает работодатель, в США он делится пополам между работодателем и наемным работником. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета.

Налоги на доходы корпораций взимаются также в бюджеты штатов. Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Причем вопросы обложения решать бывает подчас не просто, так, штат имеет право взимать налог с доходов корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или служащих.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Обычно им не облагаются продовольственные товары, за исключением ресторанов. Налог с продаж применяется в большинстве штатов. Его ставка неодинакова, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге - 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове - 4, наиболее высокая - в Калифорнии - 7,25, Иллинойсе - 8, Нью-Йорке - 8,25%. Например, в штате Иллинойс налог с продаж распределяется следующим образом: в бюджет штата - 6%, в бюджет крупных городов - 1% и оставшийся 1% направляется на нужды департамента скоростного транспорта.[5, c. 36].

В США, ряде европейских стран федеральные налоги поступают в федеральный бюджет, местные налоги - в местный бюджет, региональные налоги - в региональный бюджет. Перераспределение финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих бюджетов в виде дотаций и субвенций. [6, c .484].

В базе собственных доходов властей штатов и местных властей наблюдается неуклонно растущая зависимость от федеральных дотаций. Федеральная помощь штатам около 23% и местным властям 6%,носит ярко выраженный программно -целевой характер.[5, c.36].

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность.

В Германии наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц - это основной источник государственных доходов, распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на прибыль делится в пропорции 50 на 50% между федеральными и земельными бюджетами.[7, c. 23].

Среди собственно федеральных налогов наиболее значимы налоги на сырую нефть ,табак и электроэнергию.[5, c. 97].

К налогам  земель относится налоги на наследство, на приобретение земельного участка, на автомобили, на пиво, на проведение лотерей, скачек и содержание игорных домов, на пожарную охрану. Боле половины поступлений дает налог с владельцев автомобилей.

Однако значительно большая доля доходов поступает в земельные бюджеты в процессе распределения подоходного налога. Доля земель в налоге на прибыль и в подоходном налоге так же основывается на территориальном принципе распределения.

К налогам общин относятся местные налоги на потребление и расходы; реальные налоги, важнейшими из которых являются поземельный и промысловый. Их доля в совокупных доходах общин в 1980-1990 гг. составляла около 60%.

Местные налоги на потребление и расходы включают налог на напитки (на продажу напитков в розлив), на развлечения, на собак, на охоту и рыбную ловлю В местные бюджеты поступает налог на открытие питейных заведений, небольших гостиниц и т .п., а также налог е лиц, владеющих двумя квартирами. Некоторые из перечисленных налогов взимаются только в отдельных общинах.

Один из основных местных налогов - промысловый налог, которым облагаются предприятия (не являющиеся акционерными обществами), товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служит прибыль от занятия промыслом и капитал компании, уменьшенные на величину необлагаемого минимума.

Взимание местных налогов регламентируется конституцией, положением о взимании налогов, в также положением о взимании местных налогов. Согласно законодательству не допускается параллельное взимание одинаковых налогов на уровне земель и общин.[5, c.98].

Финансовая система Великобритании включает 3 звена бюджетная система, внебюджетные специальные фонды, финансы государственных предприятий. Ведущим звеном финансовой системы является бюджетная система ,состоящая из двух уровней, включает в себя государственный бюджет и бюджеты местных органов власти.[5 ,c. 142].