Теоретические и методологические подходы к анализу финансовой устойчивости

         Предприятие представляет в обязательном  порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:

- собственникам в соответствии  с учредительными документами;

- инспекции Федеральной налоговой  службы;

- территориальным органам государственной  статистики.

Сроки, установленные для представления годовой отчетности – не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом; квартальной – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

1. Бухгалтерский баланс - форма  №1.

2.  Отчет о финансовых результатах – форма №2.

3.  Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- Отчет о движении капитала  – форма № 3;

- Отчет о движении денежных  средств;

- Приложение к бухгалтерскому  балансу – Форма № 4;

- Итоговая часть аудиторского  заключения - Форма №5;

- Пояснительная записка.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять в составе годового отчета формы №3, 4, 5.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. .

          Пояснительная записка к годовой  бухгалтерской отчетности должна  содержать существенную информацию  об организации, ее финансовом  положении, сопоставимости данных  за отчетный  и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. [5, с. 55]

 

1.2 Порядок формирования показателей  финансовой отчетности.

Составление годовой бухгалтерской отчетности предшествует

значительная подготовительная работа, ее объем гораздо выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности.

Процедура закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности включает следующие этапы.

1. Списание себестоимости работ (услуг) со счета 23 "Вспомогательные  производства".

2. Закрытие счетов 25 "Общепроизводственные  расходы" и 26 "Общехозяйственные  расходы".

3. Списание себестоимости готовой  продукции

4. Определение финансового результата  от продаж на счете 90 "Продажи".

5. Формирование сальдо прочих  доходов и расходов па счете 91 "Прочие доходы и расходы.

6. Определение остатка на счете 99 "Прибыли и убытки".

Формированию годовой бухгалтерской отчетности обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) уточняется распределение доходов  и расходов между смежными  отчетными периодами;

2) проводится переоценка (уточнение  оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными  записями декабря образуются  оценочные резервы, предусмотренные  в учетной политике организации  или действующим законодательством.

3) выявляется окончательный финансовый  результат путем суммирования  всех частных результатов; закрывается  счет 99;

4) составляется оборотная ведомость  по счетам Главной книги, охватывающая  все исправительные, корректирующие  и дополнительные записи, вызванные  описанными выше действиями;

5) в соответствии со ст. 12 Закона  о бухгалтерском учете обязательно  проводится инвентаризация всех  статей баланса, по ее результатам  корректируются остатки по счетам  Главной книги. [.ст. 47-54]

          Инвентаризации подлежит все  имущество организации на зависимо от местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годового бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже, а также  преобразовании государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

- при смене материально ответственных  лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

- при реорганизации или ликвидации  организации;

- в  других случаях, прописанных  в законодательстве Российской Федерации. [5, с. 59]

             Инвентаризацию проводят с той  периодичностью, которая указана  в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но  в любом случае перед составлением  годового баланса ее проведение  необходимо.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, капитальных вложений - не ранее 1 декабря, основных средств - не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года (библиотечных фондов - один раз в 5 лет) (п. 27 Положения по ведению бухучета и отчетности). Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами - обычно не реже двух раз в год. [6.ст. 56-60]

          Выявленные при инвентаризации  расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются  на счетах в следующем порядке:

Дебет 10 ""Материалы" (41 "Товары", 50 "Касса"-...) Кредит  91 субсчет 1 "Прочие доходы".

- излишек имущества приходуется (по рыночной пене на дату  проведения инвентаризации), и соответствующая  сумма учитывается в составе  прочих доходов;

          Дебет 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу".)

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- недостача имущества и его  порча в пределах норм естественной  убыли относятся на затраты  производства.

Недостача имущества и его порча сверх норм естественной прибыли относится па виновных лиц:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 01 "Основные средства" (10 "Материалы", 41 "Товары")

- отражена недостача основных  средств (по остаточной стоимости), материалов, товаров;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- недостача сверх норм естественной  убыли отнесена за счет виновного  лица;

Дебет 73 субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

- отражена разница между балансовой  стоимостью недостающих ценностей  и суммой, подлежащей взысканию  с виновного лица;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (50 "Касса") Кредит 73 субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- удержана из заработной платы  работника (поступила в кассу) сумма  материального ущерба;

Дебет 98 субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы"

- соответствующая доля доходов  будущих периодов учтена в  составе прочих доходов;

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы"

- Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то убытки от  недостачи имущества и его  порчи списываются, т.е. учитываются  в составе прочих расходов. [9.ст. 77-89]

 

 

1.3 Бухгалтерская отчетность, как  информационная база для расчета  финансовой устойчивости.

Основными источниками информации анализа финансовой устойчивости являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

1. Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая  прибыль или непокрытый убыток  отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива);

2. Отчёт о финансовых результатах, форма № 2, составляется за год  и по внутригодовым периодам.

Центральной формой бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенную дату и отражает ресурсы предприятия в единой денежной оценке по их составу и направлениям использования, с одной стороны (актив), и по источникам их финансирования - с другой (пассив). 

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актив и пассив. Баланс содержит подробную характеристику ресурсов предприятия.

Активы предприятия отражают инвестиционные решения, принятые компанией за период ее деятельности. В основе расположения статей баланса лежит критерий ликвидности (способности превращения средств предприятия в денежную наличность), являющийся одним из наиболее важных показателей финансового состояния предприятия. [10.ст. 44-55]

           Принципиальным для финансового  анализа является разделение  активов на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные активы  -  это средства, которые используются в течение более чем одного отчётного периода, приобретаются с целью использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для продажи в течение года. Долгосрочные активы представлены в первом разделе баланса «Внеоборотные активы».

Краткосрочные активы или оборотные средства (активы) - это средства, использованные, проданные или потребленные в течение одного отчётного периода, который, как правило, составляет один год. Оборотные активы представлены в балансе во втором разделе актива.

Очень важно из состава оборотных средств выделить следующие группы ресурсов: денежные средства; краткосрочные финансовые вложения; дебиторская задолженность; материально-производственные запасы

         Наиболее ликвидная часть оборотных  активов - денежные средства. К ним  относятся: денежные средства в  кассе и денежные средства  в банках, включая денежные средства  в валюте. Денежные средства используются  для текущих денежных платежей. . [10, с.26]

Краткосрочные финансовые вложения отражают инвестиции предприятия в ценные бумаги других предприятий, в облигации, а также предоставленные займы на срок не более года. Покупка этих ценных бумаг производится не с целью завоевания рынков сбыта или распространения влияния на другие компании, а в интересах выгодного помещения временно свободных средств.

Статья баланса - дебиторская задолженность, т.е. причитающиеся фирме, но еще не полученные ею средства. В составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года. Дебиторская задолженность учитывается в балансе по фактической стоимости реализации, т.е. исходя из той суммы денежных средств, которая должна быть получена при погашении этой задолженности.

Материально производственные запасы - это материальные активы, которые предназначены для: продажи в течение обычного делового цикла; производственного потребления внутри предприятия; производственного потребления в целях дальнейшего изготовления реализуемой продукции.