Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Февраля 2015 в 21:26, курсовая работа
Цель курсового проекта – рассмотреть нормы бюджетного и налогового законодательства в планировании и прогнозировании налоговых доходов Российской Федерации и предложить меры для повышения обоснованности налоговых доходов федерального бюджета по налогу на НДС.
Введение…………………………………………………………………..……….3
1. Законодательная база планирования налоговых доходов федерального бюджета РФ……………………………………………………………………....5
1.1. Содержание и виды налоговых доходов федерального бюджета……..5
1.2. Нормы бюджетного законодательства в планировании налоговых доходов……………………………………………………………………..........7
1.3. Нормы налогового законодательства в планировании налоговых доходов…………………………………………………………………………10
2. Законодательно-нормативное регулирование налоговых доходов РФ.…...12
2.1. Современная социально-экономическая ситуация в РФ…………………12
2.2 Оценка налоговых доходов федерального бюджета за 2011-2013 гг..…...14
2.3. Нормы бюджетного и налогового законодательства в планировании и прогнозировании налоговых доходов федерального бюджета РФ ………………………….…………………………………………..……….…...18
3. Совершенствование налогового и бюджетного законодательств в планировании бюджета РФ ……………………………………………...…...21
3.1. Совершенствование бюджетного законодательства в планировании бюджета РФ……………………………………………………………………..21
3.2. Совершенствование норм налогового законодательства в планировании налоговых доходов……………………………………………………………..33
Заключение……………………………………………………………..……….37
Список использованных источников………………………………….……...40
В основе разработки проекта федерального бюджета на 2012г. и на период до 2013г. лежат достигнутые в 2000-е годы результаты бюджетной политики, а также перспективные направления развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня ее сбалансированности.
В новом Бюджетном кодексе прописан приоритет обязательств. Бюджет же – лишь инструмент выполнения этих обязательств, институт контроля Правительством своих действий, сбалансирования всех ресурсов, которые необходимы для выполнения этих обязательств.
Разработка параметров федерального бюджета в предыдущие годы была апробирована в форме перспективного финансового плана, опыт которого был реализован на трехлетний период – 2011 – 2013 гг.
Основными отличительными особенностями подготовки проекта федерального бюджета на 2011 – 2013гг. являются: планирование и утверждение бюджета на трехлетний период в форме закона, структурное изменение доходов бюджета (группировка на нефтегазовые и ненефтегазовые доходы).
При формировании нефтегазовых доходов на 2011г. и на период до 2013г. учтены поступления от уплаты: налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (в части подлежащих зачислению в федеральный бюджет); вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, газ природный; товары, выработанные из нефти.
Выделение нефтегазовых доходов в отдельный сегмент доходов бюджета вызвано значительной степенью зависимости экономики и государственных финансов как от мировых цен на углеводородное сырье, так и в целом от развития российского сырьевого сектора. [1, с.8 – 10]
Как отмечалось в пояснительной записке к проекту Федерального закона "О федеральном бюджете на 2011г. и на период до 2013г.": если в 2010г. нефтегазовые доходы оцениваются в размере 8,2% ВВП, то в 2013г. – они сократятся до 5,2% ВВП.
Планируемые нефтегазовые доходы федерального бюджета составят: в 2011 г. – 2383,1 млрд. руб. (6,8% к ВВП), в 2012 г. и 2013 г. 2351,9 млрд. руб. (5,9% к ВВП) и 2348,3 млрд. руб. (5,2% к ВВП) соответственно. [7, с. 3 – 8]
Неустойчивая конъюнктура, в первую очередь на мировом рынке нефти, создает серьезные риски исполнения бюджетных обязательств. В связи с этим, специфическая природа нефтегазовых доходов определила необходимость особого режима управления этими доходами путем создания специализированных фондов (Резервного фонда и Фонда национального благосостояния).
На формирование доходов федерального бюджета существенное влияние будет оказывать изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Так, с 2011г. должен быть изменен порядок налогообложения доходов организаций, полученных в виде дивидендов. Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций предусмотрено по дивидендам, полученным при стратегическом участии российской организации в российской или в иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия предлагается установить в виде доли участия организации не менее 50%, при обязательном выполнении условия, согласно которому такая доля в абсолютном выражении будет составлять не менее 500 млн. руб. [3, с. 53 – 55]
С 1 января 2011г. согласно Федеральному закону от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал. В настоящее время согласно ст. 163 НК РФ налоговый период установлен как календарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов), у которых ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 2 млн. руб. – как квартал.
Предусмотрена, ставшая традиционной, ежегодная индексация ставок акцизов. Индексация коснется ставок по следующим видам подакцизных товаров: алкогольной продукции (включая вина), спирту и спиртосодержащей продукции, пиву, табачным изделиям и легковым автомобилям.
Кроме того, подготовлены поправки в части налогообложения доходов физических лиц, которые должны вступить в действие с 1 января 2011г. Речь идет о снижении ставки налога на доходы физических лиц с 30% до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. При этом необходимо отметить следующее. Изменения налогового законодательства в части взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) оказывают влияние на формирование доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это связано с тем, что доходы от уплаты НДФЛ в федеральный бюджет не поступают, несмотря на федеральный статус налога, а в полном объеме подлежат зачислению в консолидированные бюджеты субъектов РФ с последующим распределением между региональными и местными бюджетами согласно нормативам, установленным соответствующими статьями БК РФ.
По своей величине основными источниками доходов федерального бюджета являются: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налог на прибыль организаций, таможенные пошлины. На их долю приходится примерно 85% от общего объема доходов бюджета.
Поступления НДС в федеральный бюджет составят: в 2011г. – 2168,5 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 872,3 млрд. руб.; в 2012г. – 2797,6 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб.; в 2013г. – 3221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1149,4 млрд. руб.
При планировании поступлений НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ учитывались особенности расчета налога, подлежащего уплате в бюджет, установленные налоговым законодательством.
В основном расчет поступлений НДС базируется на определении размера следующих показателей: суммы налога (в 2011г. – 16101,7 млрд. руб.), исчисленного исходя из валового объема выручки налогоплательщиков и суммы налоговых вычетов за соответствующий период (общая сумма налоговых вычетов в 2011г. прогнозируется в размере 14860,6 млрд. руб.). При этом налоговые вычеты объединены в группы по соответствующим признакам.
Во-первых, это налоговые вычеты, предъявляемые подрядными организациями при проведении капитального строительства. Расчетная сумма налоговых вычетов по указанной группе в 2011г. определена в размере 270,2 млрд. руб.
Во-вторых, налоговые вычеты по операциям, связанным с внешнеэкономической деятельностью налогоплательщиков. Сумма налоговых вычетов в 2011г. может составить 1199,9 млрд. руб., из них: по товарам, ввозимым на территорию РФ, – 527 ,8 млрд. руб.; по операциям, связанным с реализации товаров на экспорт, – 672, 1 млрд. руб.
В-третьих, самая большая и разнообразная группа по своему составу – прочие налоговые вычеты, сумма которых в 2011г. может составить 13390,5 млрд. руб.
При расчете НДС кроме налоговых вычетов, уменьшающих поступление налога в бюджет, также предусмотрены суммы, подлежащие возмещению в связи с применением специального налогового режима – "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции". Прогнозируемое в 2011г. возмещение НДС при выполнении соглашений о разделе продукции оценивается в размере 6,7 млрд. руб.
В связи с изменением налогового законодательства и введением поквартальной уплаты налога, в 2011г. вероятны дополнительные потери в размере 228,7 млрд. руб.
Кроме того, при прогнозировании НДС учитывается корректирующий коэффициент, который отражает средний уровень собираемости, сложившийся за предыдущие годы.
Вместе с тем, в 2011г. возможны дополнительные поступления до 329,0 млрд. руб. в связи с уплатой налога по результатам контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами.
При расчете НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в качестве базового показателя принимается прогнозируемый на среднесрочную перспективу объем импорта из стран дальнего зарубежья, стран-участников СНГ и Республики Беларусь, который корректируется на сумму ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Особенностью прогнозирования НДС по ввозимым товарам является то, что объемы внешнеторговых операций, а именно их стоимостный эквивалент, определяется в долларах. Исходя из чего, при расчете налога необходимо учитывать среднегодовой курс доллара. И как показывает сложившаяся практика, перечисленные показатели (объем импорта и курс доллара) оказывают влияние на формирование величины налога в большей степени, чем прочие, к числу которых относятся: товарная структура импорта, размер средневзвешенных ставок таможенных пошлин, суммы акцизов по подакцизным товарам и другие.
Доходы федерального бюджета от уплаты налога на прибыль организаций, планируемые на трехлетний период, должны составить: в 2011г. – 534,5 млрд. руб., в 2012г. и 2013г. 587,6 млрд. руб. и 645, 1 млрд. руб. соответственно.
Особенностью прогнозирования налога является то, что налоговым законодательством предусмотрено применение различных ставок налога в зависимости от вида дохода, получаемого налогоплательщиками. Учитывая эти особенности, прогнозируемый объем прибыли организаций группируется по определенным признакам, например: прибыль от обычных видов деятельности; доходы, полученные в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; прибыль, полученная иностранными организациями.
В 2011г, сумма налога на прибыль по обычным видам деятельности, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, определена в размере 456,0 млрд. руб. Налог по иным видам доходов (облагаемым по ставке 20%, 15% и 9%) может составить 52,3 млрд. руб. А с учетом уровня собираем ости налога, ожидаемые поступления могут составить примерно 96% от прогнозируемого объема.
Кроме того, в 2011г. возможны потери бюджета в связи с изменением налогового законодательства – применения налоговой ставки в размере 0% по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями, при стратегическом участии в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды.
Вместе с тем, ожидаются дополнительные поступления в результате повышения эффективности работы налоговых органов (в части контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства) и улучшения администрирования налога. [8, с. 53 – 55]
Поступления от уплаты НДПИ на среднесрочный период планирования ожидаются: в 2011г. – 868,5 млрд. руб., в 2012г. – 851,9млрд. руб., в 2013г. – 849,9 млрд. руб.
Сложность прогнозирования НДПИ заключается в том, что налогообложению подлежит весьма широкий спектр по своему видовому составу добываемых полезных ископаемых.
Для целей прогнозирования налога выделяют две основные группы полезных ископаемых: углеводородное сырье (с выделением нефти, газа горючего и газового конденсата в отдельные подгруппы) и прочие полезные ископаемые.
Расчет НДПИ осуществляется на основе метода многофакторного прогнозирования, следовательно, во многом зависит от того, насколько верно определена величина базовых показателей, к числу которых относятся: прогнозируемые объемы добычи полезных ископаемых (по видам полезных ископаемых), цена на нефть марки "Urals", среднегодовой курс доллара, уровень собираемости.
Кроме того, при прогнозировании НДПИ учитываются некоторые специфические особенности. Например, применение: налоговой ставки в размере 0% на добычу полезных ископаемых в виде нефти для новых месторождений; понижающего коэффициента к налоговой ставке, характеризующего уровень разработанности запасов по месторождениям нефти, со степенью выработанности выше 80 %; коэффициента 0,7 для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых.
В 2011г. доходы федерального бюджета от уплаты НДПИ ожидаются:
- по углеводородному сырью – 860,7 млрд. руб. (в том числе по нефти – 761,2 млрд. руб.,
- по газу природному и газовому конденсату – 91,2 млрд. руб. и 7,8 млрд. руб. соответственно);
- по прочим полезным ископаемым – 7,8 млрд. руб. [3, с. 8 – 10]
На протяжении многих лет важнейшей статьей доходов федерального бюджета остаются таможенные пошлины. В ближайшие годы, по оценкам Минэкономразвития России, сохранится динамичное развитие внешнеэкономического сотрудничества, что окажет позитивное влияние на формирование доходов федерального бюджета. В среднесрочной перспективе за счет поступлений таможенных пошлин будет обеспечена примерно третья часть доходов бюджета.
Существенно расширены таможенные льготы при помещении товаров под определенные таможенные режимы в соответствии с новой редакцией Таможенного кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2004г.
В этой связи было бы целесообразно рассмотреть вопросы:
- о сокращении перечня тарифных льгот, предусмотренных законом "О таможенном тарифе", носящих индивидуальный характер;
- о целесообразности
и возможности ведения
В соответствии с законом "О таможенном тарифе" при осуществлении торгово-политических отношений Российской Федерации с иностранными государствами допускается предоставление тарифных льгот (преференций), в частности, в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации, которые должны пересматриваться Правительством РФ периодически, но не реже, чем один раз в пять лет.