Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты

Раздел  четвертый отчета

       В четвертом разделе отчета  по строке 260 отражается остаток  денежных средств на конец отчетного периода, который определяется следующим образом: остаток на начало года (сумма по первому разделу) плюс итог поступлений (сумма второго раздела), минус итог расхода (сумма третьего раздела). Остаток на конец года, как и остаток на начало года, показывается только общей суммой без подразделения по видам деятельности. Он, как и остаток на начало года, должен соответствовать сумме отраженной в бухгалтерском балансе по статье 260 (только на конец года). 

Справочные  данные

        Раздел справочных данных включает информацию о движении наличных денежных средств. По строкам 270 – 272 отражаются суммы поступлений наличными, в том числе: по строке 270 – общая сумма поступления наличными (в составе общих поступлений денежных средств, отраженных по  строке 020) – определяется как общий дебетовый оборот по счету 50 «Касса»; по строке 280 – общая сумма наличных денежных средств, поступивших в кассу по расчетам с юридическими лицами (определяется по соответствующим корреспондирующим счетам со счета 50); по строке 290 – наличные денежные средства, полученные по расчетам с физическими лицами (определяется по корреспондирующим счетам 90, 70, 71, 73 и др.); из общей суммы наличных денежных средств, полученных от физических лиц отдельно показываются: по строке 291 – наличные деньги, полученные от физических лиц с применением контрольно – кассовых аппаратов (определяется по соответствующим данным счетчиков ККМ), по строке 292 – наличные деньги, полученные от физических лиц с применением бланков строгой отчетности (определяются на основании данных корешков соответствующих квитанций и приходных кассовых ордеров).

        По строке 295 отражается общая  сумма наличных денежных средств,  поступивших из банка в кассу  организацию. Определяется как  соответствующая сумма дебетового оборота счета 50 в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55-3, 66, 67.

       По строке 296 отражается общая  сумма наличных денежных средств,  сданных из кассы в банк. Определяется  как соответствующая сумма кредитового  оборота счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов в банке 51, 55-4 и др.

       В заключении отметим, что при  наличии по строкам 110 «Прочие  поступления» и 250 «Прочие выплаты  и перечисления» существенных  оборотов (свыше 5% от итогов) данные  строки подлежат расшифровке по вписываемым от руки дополнительным строкам 111, 112 и 251, 252. 

3.3.6. ФОРМА № 5 «ПРИЛОЖЕНИЕ  К БУХГАЛТЕРСКОМУ  БАЛАНСУ» 

       Отчет по форме № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» содержит 7 таблиц, которые расшифровывают  данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс»: 1. Движение заемных средств; 2. Дебиторская и кредиторская задолженность; 3. Амортизируемое имущество; 4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; 5. Финансовые вложения; 6. Расходы по обычным видам деятельности; 7. Социальные показатели.

       Рассмотрим содержание и порядок  составления этих таблиц. 

       1. Движение заёмных  средств

       В данной таблице отражается  движение кредитов банка и  прочих заёмных средств по  счетам 66 и 67.

       По строке 110 в таблице отражаются остатки   и обороты по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; по строке 120 – остатки и обороты по долгосрочным займам, по строке 130 – остатки и обороты по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», по строке 140 – остатки и обороты по краткосрочным займам.

       Отдельные промежуточные строки 111, 121, 131, 141 выделены для отражения  остатков и оборотов по кредитам  и займам, непогашенным в срок (строка 111 – долгосрочные кредиты,  не погашенные в срок, строка 121 – долгосрочные займы, не погашенные в срок и т. д.), т. е. наряду с общей задолженностью по каждой сумме кредитов и займов показывается и просроченная неуплаченная в срок задолженность по кредиту и займам.

       Кроме того, после строки 121 они вписывают от руки строку 122 «В том числе из строки 120 задолженность финорганам по долговым обязательствам».  По этой строке отражается задолженность организации по централизованным кредитам банка, переоформленным задолженностью перед финансовыми органами. 

      2. Дебиторская и  кредиторская задолженность

      Эта таблица, как и предыдущая, построена в виде оборотной  ведомости: в графе 3 отражается  остаток соответствующей задолженности  на начало года, в графе 4 - возникло  обязательств, в графе 5 – погашено обязательств, в графе 6 – остаток на конец года. В связи с тем, что на некоторых счетах указывается движение и дебиторской, и кредиторской задолженности (счета 73, 75, 76 и др.), обороты по ним показываются раздельно и в строках, отражающих движение дебиторской задолженности, и в строках, отражающих движение кредиторской задолженности  (в таблице по строкам 210 – 223 отражается движение дебиторской задолженности, по строкам 230 – 241 – движение кредиторской задолженности).

       Движение дебиторской задолженности по отдельным позициям отражается следующим образом: по строке 210 – краткосрочная дебиторская задолженность (задолженность по строкам погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательства в бухгалтерском учете); по строке 211 – из общей суммы краткосрочной дебиторской задолженности выделяются суммы просроченной задолженности, в том числе длительностью свыше трёх месяцев – в строке 212; по строке 220 отражается долгосрочная дебиторская задолженность (задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору свыше одного года); по строке 221 из общей суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяются суммы просроченной задолженности выделяются суммы просроченной дебиторской задолженности, в том числе с длительностью свыше 3 месяцев – в строке 222, а в строке 223 указывается задолженность из строки 220, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

       Движение кредиторской задолженности  по отдельным позициям в таблице отражается следующим образом: по строке 230 указывается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности (критерии те же, что и по дебиторской задолженности), по строке 231 – в том числе просроченная кредиторская задолженность, по строке 232 – из неё длительностью свыше 3 месяцев; по строке 240 отражается долгосрочная кредиторская задолженность (критерии те же), по строке 241 – в том числе просроченная задолженность, 242 – из неё с длительностью свыше трех месяцев и по строке 243 – из общей суммы долгосрочной кредиторской задолженности по строке 240 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

       Движение кредиторской задолженности  по отдельным позициям в таблице  отражается следующим образом:  по строке 230 указывается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности (критерии те же, что и по дебиторской задолженности), по строке 231 – том числе просроченная кредиторская задолженность, по строке 232 – из неё длительностью свыше трех месяцев; по строке 240 отражается долгосрочная кредиторская задолженность (критерии те же), по строке 241 – в том числе просроченная задолженность, по строке 242 – из неё с длительностью свыше трех месяцев и по строке 243 – из общей суммы долгосрочной кредиторской задолженности по строке 240 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты [16 c. 7-14].

       Организации, осуществляющие строительство  за счет государственных централизованных  капитальных вложений, выделяют  из строк 230 и 240 просроченную задолженность по ним по вписываемой строке 269 «Просроченная дебиторская задолженность по государственным централизованным капитальным вложениям».

       По отдельным строкам 250 – обеспечения,  полученные и 260 – обеспечения  выданные указывают суммы по забалансовым счетам, соответственно 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По строкам 251 и 261 указывают в том числе суммы обеспечений, полученных от третьих лиц (строка 251), и в том числе суммы обеспечений, выданных третьим лицам.

      В конце таблицы приводятся  справочные данные:

       1. Движение векселей: по строке 262 – векселя выданные, по строке 263 – в том числе просроченные, по строке 264 – векселя полученные, по строке 265 – в том числе просроченные.

       2. Дебиторская задолженность по поставленной продукции (работ, услуг) по фактической себестоимости – по строке 266.

       3. Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность (строки 270 – 279) с указание общей суммы задолженности и в том числе с длительностью свыше трех месяцев.

      4. Перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую кредиторскую задолженность (строки 280 – 289). 

       3. Амортизируемое имущество

       В таблице приводятся данные об амортизируемом имуществе: нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, принадлежащие организации. Имущество отражается по первоначальной стоимости.

       Как и предыдущие, таблица построена в виде оборотной ведомости. В графе 3 отражается стоимость амортизируемого имущества на начало года; в графе 4 –общее поступления в течение года; в графе 5 – общие выбытие за год; в графе 6 – остаток амортизируемого имущества на конец года.

       По строкам таблица подразделяется на четыре раздела: I – Нематериальные активы; II – Основные средства; III – Доходные вложения в материальные ценности; IV – Справочные данные.

       В первом разделе отражается  движение нематериальных активов  по их составляющим и в целом по статье.

       По строке 310 отражается движение  прав на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности: права  на произведение науки, искусства,  литературы, программы ЭВМ, изобретения,  промышленные образцы, селекционные  достижения, товарные знаки и т. п.

      По строкам 311 – 313 даются расшифровки,  отраженные по статье 310, имеющихся  у организации прав на объекты  интеллектуальной собственности:  по строке 311 указываются в том  числе права, возникающие из  авторских и других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.; по строке 312 отражаются права, возникающие из патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; по строке 313 – права, возникающие из прав «ноу-хау».

       По строке 320 отражаются права   на пользование обособленными  природными объектами: стоимость  прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.).

       По строке 330 показываются организационные  расходы, т. е. сумма расходов, связанных с образованием юридического  лица, признанная в соответствии  с учредительными документами  вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный капитал).

        По строке 340 «Деловая репутация  организации» отражается превышение  покупной цены приватизированного  имущества над его оценочной  (начальной) стоимостью, показанное  по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной и оценочной стоимостью».

       По строке 349 «Прочие» отражаются  прочие виды нематериальных активов  организации не указанные по  предыдущим статьям.

       По строке 350 «Итого» отражается  общая стоимость нематериальных активов организации как сумма строк 310, 320, 330, 340, 349.

       Раздел II – Основные средства

       Во втором разделе отражается  движение стоимости основных  средств, числящихся на балансе  организации, включая и отдельные  виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т. п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

       Движение основных средств в  таблице показывается по строкам 360 – 372, в том числе: по строке 360 – стоимость земельных участков и объектов природопользования, по строке 361 – здания, 362 – сооружения, 363 – машины и оборудование, 364 – транспортные средства, 365 – производственный и хозяйственный инвентарь, 366 – рабочий скот, 367 – продуктивный скот, 368 – многолетние насаждения, 369 – другие виды основных средств. По строке 370 отражается общая стоимость основных средств (итог всех предыдущих строк), которая подразделяется по строке 371 на производственные основные средства и по строке 372 – на непроизводственные.