Особенности управления финансами коммерческих организаций

     ▫ расходы по незаконченному капитальному строительству;

     ▫ расходы на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов), которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

     ▫ стоимость оборудования, не переданного  для монтажа (переданного для монтажа, но окончательно не смонтированного), и др.

     Незавершенными  капитальными вложениями признаются и  основные средства, право собственности  на которые еще не оформлено необходимыми документами.

     1.4. Доходные вложения в материальные  ценности (стр. 135). При заполнении этой строки используются данные, отраженные на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а также учитывается стоимость имущества, которое предприятие собирается использовать для передачи в аренду, лизинг или в прокат. Здесь же учитываются и объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

     1.5. Долгосрочные финансовые вложения (стр. 140). К этим активам относятся долгосрочные (на срок, более года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал других организаций, государственные ценные бумаги, а также суммы предоставленных долгосрочных займов. Здесь же учитываются вклады в уставные капиталы других юридических лиц и займы, предоставленные другим организациям более чем на год.

     1.6. Отложенные налоговые активы (стр. 145). Отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, насколько нужно уменьшить сумму этого "искусственного" налога в следующих отчетных периодах.

     Раздел  П. Оборотные активы

     В отличие от внеоборотных средств  активы этого раздела очень динамичны  — многие из них, как правило, потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

     2.1. Запасы (стр. 210). В составе запасов отражается итоговая стоимость всех материальных запасов и расходов предприятия.

     При заполнении строки об остатках сырья  и материалов отражается стоимость имеющихся на предприятии сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, ГСМ, тары, запчастей и т.п. По строке "Затраты в незавершенном производстве" отражаются вложения в продукцию, которая не прошла все стадии технологической обработки, а также в изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки. По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость остатка произведенной продукции. В строке "Товары отгруженные" отражается фактическая себестоимость товаров, отгруженных покупателям. По строке "Расходы будущих периодов" отражаются расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к ее деятельности в будущем: например, связанные с получением лицензий и сертификацией продукции и др.

     2.2. Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (строка 220). Статья отражают сумму НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не предъявленную бюджету к зачету.

     2.3. Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах — по срокам ее погашения: в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр.240); через 12 и более месяцев после отчетной даты (стр. 230).

     2.4. Краткосрочные финансовые вложения (стр. 250) — вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим предприятиям на срок не более одного года.

     Если  предприятие приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражаются по стр. 140.

     2.5. Денежные средства. В этом подразделе показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей, а также денежные документы и переводы в пути.

     Если  предприятие располагает денежными  средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода.

     II. Пассив баланса

     Пассив  баланса — это сумма обязательств предприятия. Например, уставный капитал есть обязательство перед собственником по выделенным предприятию основным и оборотным средствам. Кредиты банков — обязательство предприятия перед банками по ссудам, полученным на различные цели и др.

     Раздел  III. Капитал и резервы

     В этом разделе приводятся данные о  собственных источниках средств  в различных группировках. В зависимости  от положений в отношении источников средств, успешности работы компании значимость того или иного источника в этом разделе может ощутимо варьировать. Все эти источники тесно взаимосвязаны между собой.

     3.1. Уставный капитал. Подраздел показывают сумму средств, выделенных собственниками предприятия для осуществления хозяйственной деятельности. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе только после того, как в учредительные документы внесены соответствующие изменения.

     В строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" сумма выкупа показывается с отрицательным знаком и уменьшает итог раздела, поскольку выкуп предприятием собственных акций или долей в уставном капитале действительно означает, что работающий в организации капитал уменьшился, поскольку был отвлечен на операцию выкупа.

     3.2. Добавочный капитал является дополнением к уставному капиталу. Основные компоненты добавочного капитала: эмиссионный доход и прирост стоимости основных средств при их переоценке.

     3.3. Резервный капитал может состоять из двух частей: резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

     3.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Очевидно, что на конец отчетного периода у предприятия может быть только один финансовый результат — или прибыль, или убыток. Он сложится из прибыли (убытка) прошлых лет и результатов текущего периода.

     Раздел IV. Долгосрочные обязательства

     В этом и последующих разделах пассива  баланса приводятся данные о заемных средствах. В соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 [13], активы и пассивы должны показываться в балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

     4.1. Займы и кредиты (стр. 510). В подразделе отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок более года.

     4.2. Отложенные налоговые обязательства (стр. 515).Отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли, называется отложенным налоговым обязательством. Оно показывает, насколько нужно увеличить сумму этого "искусственного" налога в следующих отчетных периодах.

     Раздел  V. Краткосрочные обязательства

     В этом разделе отражают кредиторскую задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащую погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

     5.1. Займы и кредиты (стр. 610). В строке отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок менее года.

     5.2. Кредиторская задолженность (стр. 620). По строке "Поставщики и подрядчики" приводится непогашенная задолженность предприятия за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). По строке "Задолженность перед персоналом организации" отражается задолженность по начисленной заработной плате, социальным и компенсационным выплатам. По строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается задолженность предприятия перед Пенсионным фондом, ФСС и фондами обязательного медицинского страхования. В строке "Задолженность по налогам и сборам" должна быть отражена задолженность по той части ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет. По строке "Прочие кредиторы" показывается задолженность фирмы по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих строках. Здесь нужно отразить задолженность по обязательному и добровольному страхованию и т.д.

     5.4. Доходы будущих периодов (стр. 640). В подразделе отражаются поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к деятельности предприятия в будущем:

     ○ стоимость безвозмездно полученных ценностей;

     ○ предстоящее погашение задолженности  по недостачам прошлых лет;

     ○ разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

     5.5. Резервы предстоящих расходов (стр. 650). По данной строке показываются суммы резервов, созданных для равномерного списания расходов, числящихся на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

     В частности, предприятие может зарезервировать  средства:

     ● на дорогостоящий ремонт основных средств;

     ● на выплату отпускных работникам;

     ● на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

     ● на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание [7, с.18]. 
 

     2.2 Отчет о прибылях и убытках 

     Если  бухгалтерский баланс дает общее  представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты. Для инвесторов и аналитиков эта форма во многих отношениях важнее, чем баланс, так как в ней содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

     Раздел  «доходы и расходы по обычным  видам деятельности».

     По  строке "Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг" отражаются доходы, полученные предприятием от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей.

     В состав доходов не включаются: суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам); авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции; задатки; суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю); суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

     По  строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются расходы по обычным видам деятельности фирмы. Данные, которые приводятся в строке "Валовая прибыль", представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. По строке "Коммерческие расходы" производственные предприятия показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли отражают здесь сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были списаны на реализацию. По строке "Управленческие расходы" показываются общехозяйственные расходы предприятия, к которым относятся расходы на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских, консультационных, информационных услуг, содержание имущества общехозяйственного назначения (ремонт, амортизация), а также представительские расходы. По строке "Прибыль (убыток) от продаж" приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.

     Все операционные и внереализационные доходы и расходы сведены в один раздел — "Прочие доходы и расходы".

     По  строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за вычетом прочих расходов. В отчетный показатель "Отложенные налоговые активы" включается изменение отложенных налоговых активов за период. Строка "Текущий налог на прибыль" заполняется по данным налогового учета.

     Постоянное  налоговое обязательство — это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, надо умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь, постоянная разница — это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом.

     Прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная  на сумму налоговых обязательств и чрезвычайных расходов и увеличенная на сумму чрезвычайных доходов, представляет собой чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

     Для расчета базовой и разводненной прибыли на акцию нужно сначала рассчитать средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев.