Основные тенденции перехода МСФО в РФ

     На  наш взгляд, первая группа (или блок) проблем была связана с отсутствием  последовательной государственной  политики в области применения МСФО в нашей стране и отсутствием  концептуальных законодательных решений  по данной проблематике.

     Существование второй группы было обусловлено противоречивыми  подходами в решении проблематики МСФО со стороны международных организаций бухгалтеров и аудиторов. Имеется в виду прежде всего позиция Комитета по международным стандартам и действовавшего тогда Международного центра реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также наличие специальной программы TАСИС — ЮНИКТАД по вопросам внедрения МСФО в России.

     Третья  и четвертая группа лежали в области  методологического и методического  обеспечения задач адаптации  МСФО и позиции правительственных  и общественных организаций не только бухгалтеров и аудиторов, но и  предпринимательских и промышленных кругов нашей страны.

     Пятая отражалась в плоскости образовательных  усилий в данной сфере и со стороны  Минобразования, и со стороны высших учебных заведений и учебно-методических центров по подготовке бухгалтеров и аудиторов.

     И, наконец, шестая и седьмая были связаны  с внутренними противоречиями формирования системы МСФО и расширением издательской базы и круга авторов, занимающихся публикацией учебно-практической и  методической литературы в данной сфере.

     Действительно, отсутствие стройной концепции применения МСФО в экономике России являлось, на наш взгляд, основной причиной неподготовленности законодательной правовой базы внедрения МСФО.

     В конце девяностых годов была предпринята  попытка несколько расширить  всю проблематику внедрения МСФО в России и придать ей общеэкономический  характер. В частности, выделялись такие  группы проблем, как:

     1) общеэкономические проблемы, связанные  с внутренней экономической обстановкой  в стране и условиями работы  отечественных компаний;

     2) институциональные проблемы, характеризующие  способность нормативных и экономических институтов к восприятию МСФО;

     3) проблемы, связанные с внутренними  различиями российской и международной систем бухгалтерского учета;

     4) проблемы, порождаемые внутренними  противоречиями МСФО.

     В целом общеэкономическая проблематика играет ключевую роль в оценке возможностей внедрения МСФО в России, поскольку  отражает готовность субъектов экономики  к их восприятию. Среди данного  комплекса проблем особенно выделялись следующие:

     1) неблагоприятная экономическая  обстановка. Очевидно, что международные стандарты рассчитаны на функционирование нормальной стабильной экономической среды, чему не в полной мере отвечала сложившаяся в то время ситуация в российской экономике. Особенную озабоченность вызывали не до конца разрешенный кризис неплатежей и недостаток живых денег в экономике, чрезмерное налоговое бремя и нестабильность налоговой системы. В подобных условиях реализация основных принципов и критериев МСФО (достоверность, правдивость, полнота, сравнимость и т.п.) в полном объеме принципиально была невозможна;

     2) неготовность российских компаний  к представлению прозрачной отчетности. Данная проблема вытекала, да и вытекает в настоящее время, из предыдущей и отражает степень субъективной готовности организаций к принятию МСФО. До сих пор широко распространены использование «серых» схем взаимозачетов, вывода активов в сторонние заинтересованные организации и оффшоры, обналичивание и т.п. Очевидно, что в данных условиях никакая отчетность независимо от применяемых стандартов не способна дать адекватное представление об организации бизнеса и действительных рисках предприятий. При этом отмечались недееспособность корпоративного законодательства и слабый контроль по линии корпоративного управления, выражающийся в отсутствии строгих требований к структуре годовых отчетов (причем значительная часть осуществляемых компаниями операций до сих пор не отражается в официальном учете).

     Отсутствие  развитых рынков капитала и рынка  акций, где выявлялись бы конкурентные преимущества «прозрачных» компаний, приводило и приводит к тому, что  на существующих рынках превалируют инсайдерские сделки, биржи не предъявляют должных требований к прозрачности отчетности. В итоге прослойка заинтересованных пользователей отчетности до сих пор не созрела и не осознала свои права, а российским компаниям в принципе все равно, что не соблюдать: российские стандарты бухгалтерского учета или МСФО.

     Изменить  эту ситуацию может только появление  категории заинтересованных пользователей  отчетности, то есть реального спроса на МСФО. Насильственное введение МСФО без учета всех объективных и  субъективных факторов не в состоянии дать тех преимуществ, которые связывают с их введением.

     Второй  уровень проблематики, институциональный, был достаточно четко очерчен  уже при подготовке внедрения  МСФО в России, в связи с чем  в предложенной правительством Программе  изначально были выделены три основных направления реформы:

     нормативное и методологическое обеспечение  реформы (в течение двух лет предполагалось разработать новые и пересмотреть ранее утвержденные положения по бухгалтерскому учету, которые включили бы основную массу требований МСФО);

     реорганизация системы управления учетом (предполагалось возрастание роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения организации бухучета, прежде всего Института профессиональных бухгалтеров);

     подготовка  и переподготовка кадров. 

      4. Проблемы МСФО в России. 

     На  данный момент вышеназванные задачи решены лишь частично, и круг проблем  данного уровня остался достаточно ощутимым.

     1. Проблема регулирования. Распоряжением  Правительства РФ № 382-р «О  приведении действующей системы  бухгалтерского учета в соответствие  с международными стандартами»  общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом в РФ  было возложено на Министерство  финансов РФ (за исключением кредитных  учреждений, в отношении которых  методологическое руководство осуществляет  Центральный банк РФ). Таким образом,  принятые в исполнение Программы  положения (стандарты) по бухгалтерскому  учету — это нормативные акты, а не нормативы, утверждаемые  профессиональными объединениями  бухгалтеров, как это понимается  в международной практике. На  сегодняшний день говорить о  способности объединений бухгалтеров  к самостоятельной выработке  методической нормативной базы  и готовности государственных  органов уступить им эту роль, на наш взгляд, представляется  преждевременным.

     2. Проблема технической базы учета  и уровня квалификации бухгалтерского  персонала. Совершенно очевидно, что имеющаяся техническая база  учета и уровень квалификации  бухгалтерского персонала в большинстве  случаев не позволяют корректно  вести учет даже по существующим  правилам. Внешний аудит не всегда  способен выполнять свои функции,  так как проводится под давлением  администрации заказчика.

     3. Предыдущий вопрос также позволяет  говорить о самостоятельной проблеме организации подготовки, переподготовки бухгалтерских кадров, без эффективного решения которой переход к МСФО будет невозможным.

     4. Сравнительный анализ российской  системы учета и МСФО позволяет  выделить еще одну проблемную область, связанную с внедрением МСФО в России, выражающуюся во внутренних различиях учетных систем. Среди данного круга проблем можно отметить доминирующие:

     а) различия в принципах ведения  бухгалтерского учета. Несмотря на наличие  большого сходства между вариантами учетных политик, использование  которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими компаниями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

     Например, одним из принципов, являющихся обязательными  в МСФО, но не всегда применяемых  в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно  представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы, что, однако, часто не соблюдается в российской системе учета. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для отражения той или иной операции, что не дает оснований для ее отражения в учете, несмотря на то, что фактически операция была совершена.

     Кроме того, ориентация бухгалтерского учета  на требования налоговых органов  остается одним из главных препятствий  на пути реформирования. Зачастую руководители организаций опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчетность у них не останется резерва для оптимизации налогообложения;

     б) отсутствие четкого разделения учета  на бухгалтерский, управленческий и  налоговый. Разделение единой функции  учета на бухгалтерскую, управленческую и налоговую является общепринятым в международной практике. С учетом данного принципа построения учета  создавались и МСФО. В то же время  в российской учетной системе  только лишь определилось такое разделение. До тех пор пока этот процесс окончательно не завершен, говорить о реальности внедрения МСФО в России представляется преждевременным;

     в) различие подходов в отражении отдельных  видов активов и обязательств. С одной стороны, между российскими  и международными стандартами существует очень большое количество расхождений  как принципиальных, так и менее  значительных. Например, консолидированная  отчетность РАО «Газпром» за 2008 г., подготовленная в соответствии с  российским законодательством и МСФО, демонстрировала расхождение в показателе чистой прибыли более чем на 100 млрд. руб. С другой стороны, большинство российских положений по бухгалтерскому учету по своей сути мало отличаются от международных стандартов или являются даже более жесткими. При этом имеющиеся расхождения между ПБУ и МСФО связаны с различным толкованием аналогичных экономических понятий и не могут быть устранены даже при объявленном переходе на МСФО до созревания экономических условий либо появления соответствующих экономических категорий.

     Не  менее серьезные проблемы, препятствующие внедрению МСФО в России, связаны  с самими международными стандартами:

     1) обобщенный характер МСФО. МСФО, являясь результатом многочисленных  международных компромиссов, обладают  в некоторой степени расплывчатостью  и неконкретностью, предусматривают  наличие значительного количества  альтернатив в отражении фактов хозяйственной деятельности, что ставит отчетность в зависимость от субъективных оценок факторов и рисков.

     В частности, отчетность одной и той  же компании, верно составленная по международным стандартам разными  бухгалтерами, может значительно  отличаться.

     Опыт  применения МСФО в различных странах  показывает, что отсутствие подробных  интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям вызывает трудности у бухгалтеров и работников контролирующих органов. Как следствие, МСФО «в чистом виде» практически не применяются (кроме Германии и некоторых других стран ЕС), а действуют стандарты, приближенные или не противоречащие МСФО;