Налоговая система Кипра

Кроме того, существовали и продолжают существовать другие схемы  минимизации налогов, которые в  данной статье не рассматриваются.

Кто теперь будет резидентом Кипра

Ранее практически любая компания, созданная на Кипре, могла получить от кипрских налоговых органов подтверждение того, что она является резидентом Кипра. Такое подтверждение позволяло компании в соответствии с Соглашением⁵ получить в России предварительное освобождение от налога на доходы.

Новым кипрским налоговым законодательством введено  определение компании-резидента, по которому резидентами признаются только компании, управление и контроль над  которыми осуществляются на Кипре.

Это означает, что  у резидента Кипра офис компании должен находиться на Кипре, а ее директор должен проводить на Кипре большую часть года - то есть быть резидентом Кипра. Контроль, в том числе валютный, над деятельностью такой компании осуществляют соответствующие органы Кипра. Компании, которыми управляют иностранцы (физические лица- нерезиденты Кипра), теперь не будут признаваться резидентами Кипра.

Таким образом, налоговые реформы на Кипре изменяют круг компаний, к которым будет  применяться Соглашение.

Изменения в налоговой системе Кипра

Резиденты и  нерезиденты Кипра платят различные  налоги.

В сравнительной  таблице приведены основные изменения  налоговой системы Кипра, которые  будут действовать с 1 января 2003 г. Некоторые из них не комментируются в этой статье, поскольку не являются предметом ее рассмотрения. Остановимся лишь на одном принципиальном моменте. Часть изменений дает новые возможности для минимизации налогов. Так, нельзя было уменьшать налогооблагаемую прибыль кипрских компаний на сумму убытков, понесенных за рубежом или дочерними компаниями.

Теперь же убытки, понесенные за рубежом, уменьшают налогооблагаемую прибыль на Кипре. В том случае если холдинг - резидент Кипра владеет  более 75% акций дочерних компаний, убытки этих компаний также будут уменьшать  налогооблагаемую прибыль холдинга на Кипре.

Кроме того, отменен  предельный срок (пять лет) для переноса убытков прошлых лет, учитываемых  для целей налогообложения прибыли. Теперь этот срок не ограничен.

Становиться ли резидентом

Если офшорная компания (IBC) зарегистрирована на Кипре, то в соответствии с новым законодательством начиная с 1 января 2003 г. она может считаться резидентом или нерезидентом Кипра (в зависимости от того, управляется она с Кипра или нет). Для того чтобы принять решение о том, какой статус выгоднее, необходимо сравнить налоговую нагрузку в этих двух случаях.

Если компания - налоговый нерезидент Кипра. Если компания получает доходы из источников России и ведет деятельность без образования постоянного представительства в России⁶, то в соответствии с НК РФ уплата налога на прибыль зависит от вида дохода. Виды дохода, подлежащие налогообложению в России у источника, выплачивающего налог, приведены в ст. 309 НК РФ и облагаются в соответствии со ставками, установленными ст. 281 НК РФ. На Кипре компания-нерезидент не платит налоги с доходов, полученных в России.

Если компания - резидент Кипра. В ряде случаев применение нового налогового законодательства Кипра оказывается более выгодным для резидентов по сравнению с ныне действующим, так как обеспечивает меньшее налоговое бремя. В частности, новый режим благоприятен для компаний, если:

их доходы составляют дивиденды по акциям компаний, расположенных  вне Кипра (в частности, в офшорных зонах);

их дочерние компании и подразделения за рубежом  несли значительные убытки, которые могут быть использованы для уменьшения налогооблагаемой прибыли на Кипре.

Компания может сохранить прежний режим налогообложения. Компании международного бизнеса, уплачивавшие до 2001 года налог на прибыль по ставке 4,25%, имеют возможность сохранить прежний режим налогообложения до 2005 года в том случае, если они не будут извлекать доходы на территории Кипра.

Необходимо отметить, что для подробного анализа изменений  в законодательстве Кипра требуется  определенное время. Кроме того, в  настоящий момент невозможно оценить все последствия этих изменений. На многие вопросы пока нет однозначного ответа, поскольку они могут быть разрешены только практикой применения законодательства, и прежде всего судебной⁷.

По мнению автора, с введением нового налогового законодательства Кипр сохранит свою привлекательность для широкого круга иностранных инвесторов благодаря сочетанию сравнительно благоприятного налогового режима и репутации респектабельного европейского финансового и делового центра.