законность  формирования резервного капитала;

      суммы отчислений в резервный капитал;

      организацию бухгалтерского учета состояния  и движения резервного капитала.

      При проверке отчислений в резервный  капитал из прибыли инспектируются обороты по дебету счета 84 и кредиту  счета 82. При использовании средств  резервного капитала проверяются обороты: по дебету счета 82 и кредиту счета 84 в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; по дебету счета 82 и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

      При аудите организации бухгалтерского учета состояния и движения резервного капитала контролируются типовые корреспонденции  счетов.

      Добавочный  капитал в АО формируется за счет:

      прироста  стоимости внеоборотных активов  по результатам их переоценки;

      суммы разниц между продажной и номинальной  стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем  увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

      При проверке формирования и использования  средств добавочного капитала анализируется  счет 83.

      Аудитору  необходимо установить правильность:

      формирования  добавочного капитала в соответствии с уставом и учетной политикой;

      использования средств добавочного капитала согласно решению общего собрания участников, акционеров;

      ведения аналитического и синтетического учета  по счету 83.

      Кроме того, необходимо убедиться в том, что записи синтетического и аналитического учета по счету 83 соответствуют записям в главной книге, формах N 1 и N 3 бухгалтерской отчетности.

      При аудите использования и организации  бухгалтерского учета по счету 83 следует  учесть, что суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств"; направления средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетами 75 или 80; распределения сумм между учредителями организации в корреспонденции со счетом 75.

3.3  Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки формирования уставного, добавочного и резервного капитала

 

     При проверке формирования уставного капитала, добавочного и резервного аудиторами могут быть выявлены различные ошибки и упущения. Основными из них являются:

• размер уставного капитала, заявленный в учредительных документах, не соответствует кредитовому остатку по счету «Уставный капитал»;

• невнесение или частичное внесение учредителями долей в уставный капитал в  срок, установленный учредительными документами;

• увеличение уставного капитала за счет необоснованного завышения стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, вносимых учредителями в счет уставного капитала;

• отсутствие документального подтверждения  по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

• наличие  исправлений в документах без  необходимых оснований;

• отсутствие подлинников правоустанавливающих документов или заверенных документов в соответствии с требованиями законодательства;

• отсутствие необходимых лицензий на осуществление отдельных видов деятельности;

• несоблюдение нормативных документов.

• необоснованность операций по счету 82 «Резервный капитал», неправильный выбор источника для его формирования и направления использования средств резервного капитала, определяемые учредителями.

• недостоверность информации по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в части прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки.

     Рабочие документы, составленные при проверке учредительных документов, должны быть достаточно полными и подробными, с тем чтобы, ознакомившись с ними, можно было получить полное представление о проведенном аудите.

     Для документирования процесса аудита целесообразно  использовать различные типовые формы, например:

     • специально разработанные тесты;

     • перечни типовых вопросов;

     • специальные бланки и проверочные  листы;

     • перечни замечаний, протоколы или  акты.

     Документирование  осуществляется на всех этапах аудита капитала с указанием аргументов и фактов, которыми руководствовался аудитор, давая соответствующую оценку, оказывающую влияние на планирование аудиторских процедур. Используемые для этого рабочие документы аудитора предусматриваются внутренними стандартами аудиторской организации, осуществляющей проверку.

     Внутрифирменные стандарты могут предусматривать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.), которые облегчают и ускоряют выполнение работы и одновременно позволяют контролировать ее результаты.

     Рабочие документы, составленные по результатам  проверки учредительных документов, должны содержать:

     • информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые  изменения к ней;

     • сведения о временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

     • уровень существенности, рассчитанный на стадии планирования аудиторской проверки;

     • письменные заявления, полученные от проверяемого предприятия;

     • выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур.

     В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов, в рабочие документы должны быть включены факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация.

     Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

     • наименование документа;

     • наименование предприятия, в отношении  которого проводился аудит;

     • период, за который проводится аудит;

     • дату выполнения аудиторской процедуры  или составления документа;

     • содержание документа; 

     • личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

     • дату проверки документа;

     • личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

     Документы, входящие в рабочую документацию аудита, должны содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

     Если  документ, входящий в состав рабочей  документации аудита, создан проверяемым  предприятием или другим лицом, то это  обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием лица в аудиторской организации, проверившего такой документ.

     Каждый  документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров таким документам устанавливаются аудиторской организацией.

     Выявленные  в ходе проверки существенные и несущественные нарушения действующего законодательства отражаются в рабочих документах аудитора. Если выявленные нарушения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности, то аудитор подтверждает эти показатели, исходя из уровня существенности, определенного в процессе проведения аудиторской проверки. 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Сравнительно  новой для российской практики формой финансового контроля является аудит, которому отведена большая роль в обеспечении достоверности, полноты, своевременности получения информации и повышения ее качества, что вызывает доверие к ней внешних и внутренних пользователей. Аудит, таким образом, способствует разработке и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составление обоснованных прогнозов деятельности организаций, реальную оценку возможности получения доходов собственниками и акционерами. Посредством аудиторских проверок могут быть выявлены упущения в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, сформировано объективное мнение о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта, получено комплексное представление о предмете аудита.

     Необходимость решения проблем, связанных с  выбором партнеров, сопряжена со стремлением определить их финансовую устойчивость и стабильность. Высокая доля собственного капитала в общей сумме средств организации является свидетельством ее надежности и независимости, что обеспечивает доверие к ней со стороны различных субъектов рынка. Кроме того, в период перехода к рыночной экономике, сопровождающийся инфляционными процессами и нестабильными условиями хозяйствования, присутствует высокая осторожность, а в отдельных случаях - и нежелание инвесторов и кредиторов предоставлять капитал хозяйствующим субъектам в силу неопределенности возникающего при этом риска, что затрудняет привлечение средств и вызывает необходимость более рационального использования собственного капитала.

     Отмеченные  обстоятельства характеризуют условия, в которых особенно актуальными становятся вопросы, связанные с получением достоверной информации о величине собственного капитала организации в целях повышения эффективности управления им.

     В работе рассмотрены методические подходы  к аудиту собственного капитала коммерческих организаций, цель деятельности которых  состоит в извлечении прибыли. Методические подходы основаны на предварительной  разработке предмета аудита, включающего объекты, элементы и контрольные точки. Внимание направлено на приведение в систему необходимых источников аудиторских доказательств, пояснение особенностей применения тех или иных приемов и процедур при изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также на разработку порядка согласования данных различных источников информации.

     В работе учтены особенности формирования и использования собственного капитала в акционерных обществах, обусловленные требованиями действующего законодательства. Связаны они прежде всего с тем, что:

     - уставный капитал акционерных  обществ состоит из определенного  количества акций;

      - эмиссионный доход акционерных  обществ увеличивает размер их  добавочного капитала;

     -  акционерные общества в обязательном  порядке формируют резервный капитал, направления расходования которого четко определены законодательством. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

 

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.
3. Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.)
4. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 06.04.2004г., вступающими в силу с 1 июля 2004г.)
5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 120-ФЗ 
   "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" (с изменениями от 5 января, 27 июля 2006 г.)
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, 
    стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 
    (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н)
11. Положение по бухгалтерскому учету 
    "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 
    (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н)
12. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) 
    (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
13. ФПСАД № 2 «Документирование в аудите»
14. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»
15. Гражданский кодекс Российской Федерации
16. Аудит. Учебник / Под ред. Подольского В.И. – 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008 – 744 с.
17. Аудит: учеб. для вузов/ под ред. В. В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005- 479 с.
18. Аудит: Практикум: учеб. пособие/ О. Н. Харченко, С. А. Самусенко, И. С. Федорова и др. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2007. – 264 с.
19. Аудит. Основы, теория, практика: Сб. материалов/ ВЗФЭИ. Пензен. филиал. – Пенза, 2002. -91 с.
20. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2003
21. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. - М.:Юнити, 2004
22. Ефремова А.А. Учет собственных средств организации. М.: Налоговый вестник, 2000
23. Ивашкевич В. Б. Практический аудит: учеб. пособие. – М.: Магистр, 2007. – 286 с.
24.   Лытнева Н.А. «Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации ООО», М.: Дело и Сервис, 2004
25. Рогуленко Т. М. Аудит: учебник. – М.: Экономистъ, 2005. – 378 с.
26. Суйц В. П., Ахметбеков А. Н., Дубровина Т. А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001.- 556 с.
27. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004
28. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Операции по увеличению уставного капитала// "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2005 г.
29. Мельникова Л. А. Учет собственного капитала// "Современный бухучет",2006, N 8-10
30. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12
31. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2003, № 2
32. Парушина Н. В. Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями// "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2006 г.
33. Яников Р. Г. Особенности аудиторской проверки резервов// Аудит. - № 11. – 2006