Методика аудиторской проверки учета капитала (уставного, добавочного, резервного)

      Общая группа занимается учетом всех остальных  операций, такими, как:

      - учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками;

      - учет расчетов с покупателями  и заказчиками;

      - учет векселей;

      - учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

      - учет и калькулирование себестоимости;

      - учет готовой продукции;

      - учет товаров;

      - учет общехозяйственных и общепроизводственных  расходов;

      - учет реализации продукции;

      - учет расчетов с бюджетом, др.

      В данном отделе работают 7 человек, из них 2 заместителя главного бухгалтера.

      Все исполнители подчиняются непосредственно  главному бухгалтеру. Такая организация  структуры аппарата бухгалтерии  позволяет оперативно решать возникающие  проблемы, каждый исполнитель отвечает непосредственно за свой участок работы, что повышает ее эффективность.

2.2 Учет капитала

2.2.1 Учет уставного  капитала

 

    Для обобщения информации о состоянии  и движении уставного капитала экономического субъекта в бухгалтерском учете  предназначен пассивный балансовый счет 80 "Уставный капитал". Величина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерскому учету по этому счету и отражаемая в балансе, должна соответствовать учредительным документам (уставу) организации. Различий между суммой, зафиксированной в уставе, и суммой, регистрируемой в учете, быть не должно. Размер уставного капитала в бухгалтерском учете не изменяется под влиянием текущих операций, таких как ввод в эксплуатацию и списание объектов основных средств, начисление износа по ним и др. Корректировка уставного капитала допускается лишь в случаях и порядке, предусмотренных законодательством или учредительными документами.

    После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной  учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей регистрируют по кредиту счета 75. Дебетуемые счета в данной учетной записи определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал на основании учредительных документов:

    - счет 08 "Вложения во внеоборотные  активы" - на стоимость внесенных  в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого  имущества, относящегося к основным  средствам; на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов - прав пользования землей и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность). Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы";

    - счета по учету производственных  запасов (счет 10 "Материалы"  и др.) - на стоимость внесенных  в счет вкладов сырья, основных и вспомогательных материалов, запасных частей и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

    - счета по учету денежных средств  (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета"  и др.) - на сумму денежных средств  в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

    - счет 58 "Финансовые вложения" - вклад ценными третьих организаций;

    - другие счета - на стоимость  внесенного в счет вкладов  иного имущества.

    Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций по увеличению уставного капитала по решению учредителей (участников) возможно только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке. Уставный капитал может быть увеличен за счет:

    - средств акционеров (участников), в  частности за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;

    - средств добавочного капитала;

    - нераспределенной прибыли общества;

    - конвертации облигаций в акции  общества.

    Увеличение  уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций  в акционерном обществе. С 1 января 2002 г. для размещения дополнительных обыкновенных акций, составляющих более 25% ранее размещенных обыкновенных акций, необходимо решение общего собрания акционеров, принятое большинством в 3/4 голосов. Увеличение уставного капитала за счет средств акционеров отражается в учете следующим образом:

    Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 "Уставный капитал" - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров;

    Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - внесение средств  акционерами.

    Увеличение  уставного капитала за счет средств добавочного  капитала. Согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 120-ФЗ если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала. Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 80.

    Увеличение  уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. По решению общего собрания акционеров на увеличение уставного капитала может быть направлена нераспределенная прибыль. При этом должны соблюдаться ограничения, рассмотренные выше. В учете составляется запись:

    Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

    Увеличение  уставного капитала за счет конвертации  облигаций в акции  общества. Выпуск эмиссионных ценных бумаг осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии дополнительных акций, акций, размещаемых путем конвертации, облигаций, конвертируемых в дополнительные акции, и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 30.04.2002 N 16/пс.

    Уменьшение  уставного капитала возможно только при условии сохранения всех гарантий соблюдения интересов кредиторов организации. В частности, обязательно уведомление всех кредиторов о предстоящем изменении величины уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

    - по решению акционеров (участников);

    - в соответствии с Законом об акционерных обществах.

    Уменьшение  уставного капитала по решению акционеров (участников). Пунктом 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах определено, что уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшить свой уставный капитал, если в результате этого его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала (установленного ст. 26 указанного Закона) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 29 Закона об акционерных обществах).

    В любом случае основанием для соответствующих  записей в бухгалтерском учете  могут быть только юридически полноценно оформленные и вступившие в законную силу изменения к учредительным документам. Если по законодательству моментом вступления изменений в силу является внесение корректировок в реестр государственной регистрации, то учетные записи производятся лишь при наличии подтверждения компетентного органа о регистрации соответствующих изменений. Уменьшение уставного капитала общества путем снижения номинальной стоимости акций отражается в учете следующими записями:

    Дебет 80 Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал" - отражено уменьшение уставного капитала;

    Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный капитал)" Кредит 51 - отражена выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал.

    Уменьшение  уставного капитала в соответствии с  Законом об акционерных обществах. Если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, совет директоров общества при подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в состав годового отчета общества раздел о состоянии его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона об акционерных обществах). Уменьшение уставного капитала в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 84.

    Законом об акционерных обществах установлено, что принадлежащие обществу собственные  акции, отражаемые по счету 81 "Собственные  акции (доли)", должны быть реализованы  в течение года, в противном  случае общество обязано в разумные сроки принять решение об уменьшении уставного капитала.

    Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное  общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части  акций в целях сокращения их общего количества (если это предусмотрено уставом общества). Порядок приобретения обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобретение размещенных акций установлены ст. ст. 72 и 73 Закона об акционерных обществах. Внесение в устав общества изменений, связанных с уменьшением уставного капитала, осуществляется согласно п. 1 ст. 12 Закона об акционерных обществах на основании решения об уменьшении уставного капитала общества, принятого общим собранием акционеров.

    Таким образом, учет уставного капитала является одной из наиболее важных задач бухгалтерского учета, поскольку уставный капитал является центром как правовых, так и экономических отношений организации со своими собственниками. 
 
 
 
 

2.2.2 Учет добавочного  капитала

 

    Под добавочным капиталом организации  обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности. Назначение добавочного капитала проявляется в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

    Согласно  п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации источниками  формирования добавочного капитала организации могут быть:

    - суммы дооценки объектов основных  средств при проведении их  переоценки;

    - суммы разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций,  вырученной в процессе формирования  уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

    Добавочный  капитал учитывается на пассивном  счете 83. К этому счету могут  быть открыты субсчета, такие как "Прирост стоимости имущества по переоценке", "Эмиссионный доход", "Другие источники". Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь:

    - в связи с уменьшением первоначальной  стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;

    - в результате направления сумм  добавочного капитала на увеличение  уставного капитала.

    - в результате распределения сумм  между учредителями организации.

    Формирование  добавочного капитала при проведении переоценок основных средств и отражение в учете операций по их уценке регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Сумма дооценки объекта основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83. Сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".