Формирование и планирование выручки от реализации продукции (работ, услуг): состояние и пути совершенствования

Рассмотрим результаты, рассчитанные в таблице 2.

Показатель коэффициента абсолютной ликвидности ниже нормы. Это свидетельствует о том, что лишь малая доля текущей задолженности предприятия может быть погашена в ближайшее время. Коэффициент абсолютной ликвидности со временем повышается, что свидетельствует  о сокращении перспективных платежных возможностей предприятия. Однако коэффициенты срочной ликвидности и текущей ликвидности ниже нормативных значений, что говорит о низкой кредитоспособности.

Проанализируем показатели финансовой устойчивости. Из рассчитанных показателей лишь коэффициент автономии находится в пределах нормы, это свидетельствует о финансовой независимости предприятия. Коэффициент маневренности отрицателен, что говорит о том, что у предприятия маленькая возможность для маневрирования своими средствами. Т.е. очень маленькая часть средств вложена в наиболее мобильные активы. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами также отрицателен, что свидетельствует о недостатке оборотных средств.

Относительно интенсивности использования ресурсов можно сказать следующее – активы используются предприятием не эффективно.

Показатели рентабельности активов отрицательны, т.е. активы даже в недостаточной степени окупают себя.

Рентабельность реализуемой продукции также отрицательна на протяжении 2004, 2005 и 2006 годов (-3,3%, -3,81% и -3,07% соответственно).

Показатели оборачиваемости оборотного капитала и оборачиваемости собственного капитала уменьшаются, что свидетельствует о недостаточной эффективности использования оборотных средств.

Исходя из вышесказанного имеются основания сделать следующий обобщенный вывод. Предприятие неликвидное, финансово неустойчивое, нерентабельное.

Проведём дополнительно анализ платёжеспособности и ликвидности баланса предприятия (таблица 2).

Техническая сторона данного анализа заключается в сопоставлении средств по активу с обязательствами по пассиву.

 

 

 

Таблица 3. Анализ ликвидности баланса ООО ГМЗ «Лискинский» за 2006 год

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платёжный излишек или недостаток		% к величине  итога группы пассива
						на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Наиболее ликвидные  активы	1427	1487	1. Наиболее срочные обязательства	7822	9593	-6395	-8106	-81,7566	-84,4991
2. Быстрореализуемые активы	13422	9707	2. Краткосроочные пассивы	21922	16864	-8500	-7157	-38,7738	-42,4395
3. Медленнореализуемые активы	9363	6571	3. Долгосрочные пассивы	0	0	9363	6571	-	-
4. Труднореализуемые активы	85123	82519	4. Постоянные пассивы	79588	73824	5535	8695	6,954566	11,77801
БАЛАНС (стр.1+2+3+4)	109337	100287	БАЛАНС (стр.1+2+3+4)	109337	100287	-	-	-	-

 

 

 

Первая группа активов предприятия меньше чем первые первая группа пассивов. Такая же ситуация наблюдается и со вторыми группами активов и пассивов. Это свидетельствует о неплатёжеспособности предприятия. Однако третья группа активов больше третьей группы пассивов, что свидетельствует о том, что в перспективе положение предприятия должно улучшиться.

На основании отчета «О прибылях и убытках» составим график, показывающий сумму выручки от реализации на ООО ГМЗ «Лискинский» в 2004-2007 гг. (Рис.1)

Рис.1. Динамика поступления выручки от реализации продукции ООО ГМЗ «Лискинский» в 2004-2007 гг.

Из графика видно, что в исследуемом периоде выручка оставалась примерно на одном и том же уровне. И лишь на начало 2005 года величина выручки превысила средний уровень. В конечном счете это благоприятно сказалось на финансовом состоянии предприятия. В частности, улучшились показатели деловой активности и рентабельности.

Рассчитаем в таблице 4 отклонения суммы выручки от реализации за последний 2006 год.

Таблица 4. Показатели выручки от реализации продукции на ООО ГМЗ «Лискинский» в 2006 году

Показатель	На начало периода	На конец периода	Абсолютное отклонение от суммы на начало периода	% к началу периода
Выручка (нетто) от реализации продукции (без НДС и акцизов)	150747	153780	3033	102,012
в т.ч.
от реализации собственной продукции	132686	107643	-25043	81,12612
от реализации покупной продукции	18061	46137	28076	255,451

Из результатов таблицы 4 видно, что в отчетном году произошло некоторое увеличение суммы выручки от реализации. Однако это увеличение незначительно и не оказало существенного влияния на финансовое состояние предприятия.

1.2. Понятие  выручки от реализации продукции (работ, услуг), ее состав и структура

Социально-экономическое развитие России в период перехода к рыночным отношениям сопровождается качественными структурными сдвигами в сторону интенсификации производства.

В этих условиях важным фактором дальнейшего развития любого, предприятия является поток поступающих денежных средств, превышающий платежи.

От наличия или отсутствия доходов будет зависеть в конечном счете возможность функционирования фирмы, ее конкурентоспособность и финансовое состояние. Основным источником доходов предприятия является выручка.

В литературе существует следующие подходы к пониманию экономического содержания выручки:

1. Выручка как денежные средства, поступившие на счета организации, т.е. как доход. Выручкой от реализации продукции (работ, улуг) называются денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за продукцию, отгруженную покупателю [22].
2. Выручка как основной источник доходов организации.
3. М.З. Пизенгольц приводит следующее определение: «Денежные средства, полученные за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги для потребителей со стороны, образуют выручку предприятий, являющуюся источником финансирования затрат на производство и реализацию продукции»[19].

Из вышесказанного можно сделать следующий вывод.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, которая является главным источником средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий.

Таким образом, выручку следует рассматривать с трех позиций:

1. финансовой;
2. учетной;
3. налоговой.

С учетной и налоговой позиций выручка это основной вид доходов организации.

С финансовой точки зрения выручка – основной финансовый источник покрытия затрат, выполнения финансовых обязательств и источник формирования собственных финансовых ресурсов.

В зависимости от момента признания факта продажи различают два метода расчета выручки:

1. по отгрузке - метод начислений;

2. по оплате - кассовый метод.

Между этими методами имеется существенная разница.

Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, т. е. поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки.

Но в случае несвоевременной оплаты поставленной продукции, несостоятельности плательщика или банка, обслуживающего плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы, результатом которых могут стать неплатежи по налогам и налоговым обязательствам, срыв расчетов с предприятиями-смежниками, возникновение цепочки неплатежей.

Для того чтобы сгладить негативные последствия неплатежей, предприятию предоставлено право образовывать резерв по сомнительным долгам.

Второй метод - определение выручки по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия - вправе использовать малые предприятия.

Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счета предприятия.

Такой порядок учета выручки позволяет производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник.

В бухгалтерском учете используется только метод начислений, а для целей налогообложения используются оба метода.

Реализацией продукции и поступлением выручки на денежные счета предприятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.

В таблице 5 представлены основные критерии деления выручки на виды и виды выручки.

 

 

Таблица 5. Основные виды выручки

Критерий	Виды
По составу	от реализации продукции собственного изготовления; от реализации продукции и услуг промышленного характера; от реализации продукции работ и услуг непромышленного характера; от реализации покупных изделий и т.д.
По полноте учета компонентов	выручка-брутто (вся цена с учетом косвенных налогов); выручка-нетто (очищенная).
По характеру и условиям получения (по ПБУ №9)	выручка от обычных видов деятельности; прочие денежные поступления.
По видам деятельности	от основной деятельности; от инвестиционной деятельности; от финансовой деятельности.

 

Выручка-брутто включает в себя выручку-нетто и косвенные налоги, относимые на увеличение выручки от продаж (надбавку к цене).

Выручка-нетто представляет собой выручку-брутто очищенную от НДС, акцизов, экспортных тарифов.

Выручкой от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочие денежные поступления включают в себя:

1. операционные доходы-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
2. внереализационные доходы-штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, активы, полученные безвозмездно и т.д.
3. чрезвычайные доходы-поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховые возмещения и т.п.

Выручку от основной деятельности — это выручка от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Выручку от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.

Выручку от финансовой деятельности — это выручка от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Как уже было отмечено, выручка это источник доходов, а не доход как таковой. Она состоит из четырех компонентов:

1. часть, представленная косвенными налогами, взимаемыми с потребителей продукции – НДС, акцизами;
2. часть, возмещающая стоимость потребленных оборотных средств. Стоимость оборотного капитала, авансированного в процессе производства, сбыта и управления предприятием.

Данная стоимость включает такие затраты, как заработная плата, налоговые платежи, входящие в издержки производства и обращения, стоимость сырья, материалов и т.п.;

3. часть, возмещающая износ основных средств (амортизация основных производственных активов;
4. часть, характеризующая извлеченную выгоду – прибыль от обычных видов деятельности, предназначенную для уплаты налогов, развития предприятия и т.п.

Поступление выручки на денежные счета предприятия - завершение кругооборота средств.

Роль выручки от реализации в производственно-коммерческой деятельности предприятия заключается в двух аспектах: