Финансовый учет в отраслях

            Все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируют на счетах 30 – 34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет чета 37 «Отражение общих затрат». Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами

            Счета 25 ««Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» следует вести по крайней мере по два субсчета: 1 «Остатки незавершенного производства», 2 «Калькулируемые расходы за отчетный период». В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:

     Дебет счета 27 «Распределение  общих затрат»

     Кредит счета 20 «Основное производство»

                            23 «Вспомогательные производства»

                            29 «Обслуживающие производства и  хозяйства».

     При необходимости получить более подробную и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется требуемый для этого аналитический учет.

     Чтобы обеспечить баланс в  системе счетов бухгалтерского  учета (после отделения от нее счетов управленческого учета), необходим еще один синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.

     Счет 37 «Отражение общих затрат» ежемесячно закрывают, проводя записанную на нем сумму по кредиту счета 37 «отражение общих затрат» в корреспонденции со счетами:

     15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

     40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

     44 «Расходы на продажу».

         Второй вариант применения счетов управленческого учета необходим для больших и средних организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

       Третий  вариант. Для крупных российских организаций со многими видами деятельности, управленческий учет нельзя уложить в рамки, ограниченными счетами 20 – 29, отнесенные к счетам управленческого учета.

       Существует  проект нового плана счетов бухгалтерского учета европейского типа, разработанный ЗАО «Союзаудит» по заказу министерства финансов России. Он состоит из 10 классов счетов, каждый из которых включает по девять групп счетов, а в каждой группе по девять синтетических счетов. Такое построение плана счетов дает возможность на порядок увеличить количество синтетических счетов по сравнению с действующим планом счетов.

       Все счета разбиты на три раздела: счета финансового учета (семь классов  счетов); счета управленческого учета (два класса); счета забалансового  учета (один класс).

       Счета управленческого учета, объединены в два класса, содержат более 150 синтетических счетов.

       Счета управленческого учета, объединяемые классами семь и восемь, ведут обособленно  от счетов финансового учета. Информацию из счетов управленческого учета  не включают в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Группа семь содержит счета, предназначенные для конечного балансирования информации управленческого учета. Баланс управленческого учета ежегодно сводится к нулю путем закрытия и последующего открытия счетов. На счете 799 отражают сальдо незакрытых счетов управленческого учета, открывающие и завершающие годовой отчетный цикл.

       На  счетах управленческого учета предлагаемого  проекта плана счетов можно получить достоверную и детализированную информацию, позволяющую составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, а налоговую отчетность – согласно Налоговому кодексу РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Практическое применение интегрированной  и автономной моделей управленческого  учета. 

     3.1. Интегрированная модель учета  на предприятии оптовой торговли.

     Метод двойной записи позволяет установить корреспонденцию только двух счетов. Соответственно, в одномерных системах для формирования регистров управленческого учета, может быть необходимо в дополнение к основной проводке, справочно (чтобы не было двойного счета и не искажался баланс) дублировать эту же сумму, но в разрезе других объектов аналитики. Такая ситуация может возникнуть, например, если необходимо выделять затраты на конкретный проект или подразделение. Система субсчетов и счетов аналитического учета, применяемая в одномерных системах, при наличии многоуровневой иерархии объектов или групп аналитического учета, становится громоздкой и неудобной для работы, в т.ч. анализа. Для составления управленческой отчетности необходимы дополнительные усилия для группировки объектов аналитического учета в соответствии с потребностями менеджмента. Однако для небольших организаций, в частности, для большинства торговых оптовых предприятий, она может быть вполне приемлема.

       Рассмотрим, например, как может выглядеть  аналитический учет счета 44 (Расходы  на продажу):

     44.1.  Транспортные расходы             44.1.1 Доставка товара

                                                                   44.1.2 Погрузо-разгрузочные работы

     44.2 Проценты по банковскому кредиту

     44.3 Арендная плата                         44.3.1 Склады

                                                                 44.3.2 Офис

     44.4 Услуги связи                              44.4.1 Телефон

                                                                                44.4.1.1 Местный

                                                                                44.4.1.2 Межгород

                                                                  44.4.2 Интернет

     44.5 Выплаты персоналу               44.5.1 Заработная плата

                                                              44.5.2 Прочие выплаты

     44.6 Платежи в бюджет                 44.6.1 Единый социальный налог

                                                              44.6.2 Прочие налоги

     44.7 Оргтехника                             44.7.1 Ремонт

                                                              44.7.2 Обслуживание

                                                              44.7.3 Расходные материалы

     44.8 Прочие расходы                     44.8.1 Услуги сторонних организаций

                                                                         44.8.1.1 Маркетинг

                                                                         44.8.1.2 Информационные услуги

                                                                         44.8.1.3 Охрана

                                                             44.8.2 Представительские расходы

                                                             44.8.3 Командировочные расходы

                                                             44.8.4 Прочее.

     Более широкие возможности для  ведения управленческого учета и формирования управленческой отчетности, предоставляет механизм так называемых “направлений аналитики” (еще их можно называть “аналитическими признаками” или “аналитическими осями”). Эта система является многомерной, количество измерений равно числу направлений аналитики плюс один (за счет самого плана счетов). Количество направлений аналитики может быть ограничено только возможностями выбранного программного обеспечения и соображениями целесообразности ведения того или иного направления аналитики. Важно подчеркнуть, что эта система является интегрированной, т.е. одни и те же счета используются как для бухгалтерского, так и для управленческого учета. Направление аналитики - это совокупность однородных объектов аналитического учета, которыми могут быть, например, основные средства, номенклатура товаров, контрагенты, бизнес-процессы и подсистемы управления, сотрудники и т.д. При этом, одни направления аналитики используются как в бухгалтерском, так и в управленческом учете, как, например, основные средства, сотрудники, номенклатура товаров. Другие – бизнес-процессы и подсистемы управления, проекты, центры ответственности, нужны только для целей управленческого учета. Чтобы обеспечить указанных подход к организации управленческого учета необходимо к каждому счету или субсчету плана счетов “привязать” свои направления аналитики. Данный пример демонстрирует не всю таблицу “привязки” (она состоит из более полутысячи строк), а лишь те счета и субсчета, к которым “привязано” наибольшее количество направлений аналитики.

      3.2. Возможности применения автономной  модели учета в отечественной  практике.

     Рассмотрим возможность применения  автономной модели в России. Сама  модель была описана в п.2.2. (вариант первый) предыдущей части  данной курсовой работы. В автономной модели системы финансового и управленческого учета связаны между собой, поскольку отражают хозяйственные операции одного предприятия. В то же время каждая система обособлена и балансируется самостоятельно. Счета управленческого учета, на которых возникает сальдо на отчетную дату дублируются в финансовом учете. К ним относятся:

     20 «Основное производство»

     21 «Полуфабрикаты собственного производства»  

     29 «Обслуживающие производства и  хозяйства»

     42 «Торговая наценка»

     43 «Готовая продукция»

     44 «Расходы на продажу»

     45 «Товары отгруженные»

     Передача данных из одной системы  в другую осуществляется с  помощью специально выделяемого  передаточного счета, в качестве  которого используется счет 79 «Внутрихозяйственные  расчеты».

     Все счета финансмовой системы  по хозяйственным операциям, данные о которых передаются в систему производственного учета или получаются из нее, корреспондируются со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Этот счет в данном случае входит в систему финансового учета. Все счета управленческой системы учета, передающие (или получающие) информацию в систему финансового учета также корреспондируются со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В этом случае счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» принадлежит к системе управленческого учета.

     Хозяйственные операции также отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», что на каждую отчетную дату он закрывается и сальдо не имеет.

     Рассмотрим отражение основных  операций на счетах управленческого  и финансового бухгалтерского учета с помощью простого примера. В таблице представлены счета производственного (управленческого) учета.

     На основании бухгалтерских проводок  на счетах системы управленческого  учета составлен регистр бухгалтерского  учета по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Обороты по дебету и кредиту счета совпадают, следовательно все хозяйственные операции корреспондирующие с системой финансового учета, проведены по соответствующим счетам управленческого учета.

     Все счета сметы управленческого учета закрываются и сальдо не имеют. Эта система направлены на создание внутрихозяйственной, внутрипроизводственной информации. Она требует развитого аналитического учета, который зависит от организации структуры предприятия, потребности в управлении.

     Как видно из таблицы  обороты  по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»в системах управленческого и финансового учета одинаковы, хотя по форме в них отражены как будто различные операции. На самом деле – это одни и те же операции, зарегистрированные «зеркально» в противоположных частях (дебет/кредит) счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».