Финансовый учет тары

     Введение 

     Многие  производители (перерабатывающие предприятия  пищевой и других отраслей промышленности) упаковывают продукцию в тару, которую можно многократно использовать в процессе производства и сбыта. В этой связи встает вопрос о стандартизации и методическом обеспечении ее учета.

     В основе разработки любых стандартов и методик должны лежать последовательные теоретические концепции. Теоретические исследования проблем, связанных с бухгалтерским учетом тары, посвящено значительное количество трудов отечественных авторов.

     Исследования  по вопросам организации учета тары в России проводили такие ученые как С.А. Стуков, И.И. Ильин, И.А. Ламыкин, и др. В последние годы исследования по вопросам организации и бухгалтерского учета тары проводились В.В. Патровым, М.Л. Пятовым, А.В. Лаврушичевым и др. Однако многие положения, приведенные в современных источниках информации, не дают ответа на значительное число вопросов, возникающих из теории и практики бухгалтерского учета.

     В учебниках продолжительное время  отсутствовали разделы, посвященные учету тары и упаковки. Остаются до конца не разработанными такие направления учета, как сущность и состав тары, ее отражение в учете и другие.

     Объектом  исследования является сфера бухгалтерского учета тары на предприятиях.

     Предметом исследования являются нормативные, теоретические и прикладные аспекты учета производства и использования тары.

 

      1 Теоретические аспекты  учета тары на  предприятиях 

     1.1 Понятие и значение  тары и тарных  материалов 

     Операции  с тарой традиционно являются специфическими операциями с материалами. Понятие "тары" включает в себя материалы, используемые для упаковывания и транспортировки продукции (товаров) на предприятиях, в производственных объединениях и организациях.

     Пунктом 3 Основных положений по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях (утверждены Минфином СССР 30. 09. 1985), которыми ранее регулировался учет материалов на предприятиях и стройках, рекомендовано (формулировка "рекомендовано" может применяться в современных условиях, ранее это было безусловное требование) в целях рационального использования, обеспечения сохранности и содержания тары в исправном состоянии осуществлять следующие мероприятия:

     * организовать надлежащие хранение  всех видов тары как порожней, так и находящейся под материальными ценностями;

     * проводить систематические проверки  состояния тары, выявлять тару, требующую ремонта, и обеспечивать своевременное его проведение;

     * выявлять неиспользуемую и излишнюю  для предприятий тару и осуществлять  ее реализацию в установленном порядке;

     * увеличивать число оборотов используемой  тары, в первую очередь за счет  бережного отношения к ней,  и осуществлять контроль за  ее правильной погрузкой и разгрузкой;

     * обеспечивать своевременную сдачу  тары поставщикам, тарособирающим и тароремонтным предприятиям;

     * взыскивать с лиц, виновных  в недостаче, порче или уничтожении  тары, стоимость ущерба в соответствии  с действующим законодательством;

     * установить перечень должностных  лиц, которым предоставлено право  подписывать документы на получение и отпуск тары со складов, а также давать разрешения на ее вывоз или вынос с предприятия либо возложить эти обязанности на должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на получение и отпуск материальных ценностей.

     Из  перечисленных мероприятий обращают на себя внимание два. Во-первых, требование своевременной сдачи тары тарособирающим организациям, по-видимому, устарело, так как нам не известно о сохранении широкой сети таких организаций. Поэтому речь должна идти, прежде всего, о сдаче тары поставщикам, что, впрочем, экономически не менее обоснованно. Во-вторых, требование установления перечня должностных лиц, ответственных за организацию обращения тары, в настоящее время является незаслуженно забытым (или недооцененным). В то же время порой достаточно провести это мероприятие для того, чтобы все остальные выполнялись автоматически. Таким образом, весьма целесообразным в организациях с большим оборотом тары может явиться разработка и утверждение соответствующего распорядительного документа. Причем его утверждение вовсе необязательно приурочивать к утверждению учетной политики организации. 

     1.2 Классификация видов  тары 

     Согласно  п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

     По  выполняемым в процессе товарного обращения функциям тару

     подразделяют  на: транспортную, потребительскую  и тару-оборудование.

     Транспортная  тара применяется для транспортирования  и хранения товаров. Она образует самостоятельную транспортную единицу (коробку, ящик, контейнер и т.п.).

     Потребительская тара поступает к потребителю  вместе с товаром (флаконы, бутылки, банки, тубы, стаканчики, пакеты и т.п.). Ее стоимость включается в цену товара и оплачивается конечным покупателем. К потребительской таре предъявляются повышенные эстетические требования, она должна привлекать внимание покупателя, содержать информацию об изготовителе, количестве, потребительских свойствах и правилах использования товара, создавать рекламу продукции.

     Разновидностями потребительской тары являются подарочная и порционная. Художественно-конструкторское исполнение подарочной тары подчеркивает назначение товара как подарка или сувенира. Порционная тара обеспечивает использование размещенного в ней товара заданными дозами. Разовая порционная тара, товар в которой зафиксирован в определенном положении, а его извлечение происходит продавливанием или разрывом упаковки, называется контурной.

     Тара-оборудование представляет собой изделие, предназначенное  для укладывания, транспортирования, временного хранения и продажи из него товаров (например, лоток для ягод, порционная отделяемая тара и т.п.).

     В зависимости от кратности использования  тара делится на разовую, возвратную и многооборотную.

     Тара, предназначенная для однократного использования, называется разовой. К ней относится большинство видов потребительской тары, а также транспортная, подлежащая утилизации после использования. Возвратной является тара, бывшая в употреблении и используемая повторно.

     Многооборотная  тара предназначена для многократного  ее использования при поставках товаров, а потому, как правило, подлежит обязательному возврату поставщику.

     В зависимости от принадлежности следует  различать тару общего пользования (не являющаяся инвентарем какого-либо предприятия) и инвентарную (многооборотная тара, принадлежащая конкретному предприятию и подлежащая возврату данному предприятию).

     По  назначению тару делят на универсальную, применяемую для затаривания различных товаров, и специализированную – только для определенных товаров.

     По  методам изготовления различают  тару бондарную, клееную, штампованную, литую, сварную.

     По  конструктивным особенностям тару подразделяют на неразборную, разборную, складную, разборно-складную, закрытую, открытую, а также штабелируемую.

     Неразборная тара состоит из неразборных неподвижно соединенных частей.

     Конструкция разборной тары позволяет разобрать  ее на отдельные части и вновь  собрать, соединив сочленяющиеся элементы.

     Конструкция и свойства складной тары позволяют  сложить ее без нарушения сочленения элементов и вновь придать  таре первоначальную форму.

     Разборно-складная тара сочетает в себе конструктивные особенности разборной и складной тары.

     Если  конструкция тары предусматривает  применение крышки или другого затвора, то такая тара называется закрытой, в противном случае – открытой.

     Штабелируемой называется тара, конструкция и свойства которой позволяют укладывать ее в устойчивый штабель.

     По  степени прочности тара бывает жесткой (металлические, деревянные и полимерные ящики, бочки), полужесткой (картонные ящики, полимерные тубы), мягкой (мешки, пакеты), а также хрупкой (различные виды стеклянной тары).

     В зависимости от устойчивости к внешним  воздействиям тара бывает пыле-, свето-, жиро-, газо-, паро- и влагонепроницаемой. Возможно также сочетание этих свойств.

     По  материалу изготовления тару подразделяют на деревянную, картонную, бумажную, текстильную, металлическую, стеклянную, керамическую, полимерную и комбинированную.

     Деревянная  тара – жесткая, способная выдерживать  механическое воздействие, она хорошо защищает товары при транспортировании. Однако деревянная тара обладает высоким коэффициентом собственной массы, что увеличивает стоимость перевозки в ней товаров. Деревянную тару можно разделить на ящики, лотки, бочки, поддоны и корзины.

     Картонная тара широко применяется для упаковки многих продовольственных и непродовольственных товаров. Она обладает небольшой удельной массой по отношению к затариваемой продукции. Изготавливают такую тару из прессованного, литого или склеенного картона, для производства которого используют древесину и ее отходы, целлюлозу, макулатуру.

     Наиболее  распространенным видом транспортной картонной тары являются ящики. Их изготавливают  из цельного листа плоского или гофрированного картона, сшитого проволочными скобами или стальной лентой (стальная лента в последнее время применяется редко). Дно и крышка ящика образуются четырьмя клапанами, стыки которых заклеивают скотчем.

     Картонные ящики делают складными, что упрощает их хранение и транспортирование  в порожнем виде.

     Потребительская картонная тара – это коробки и пачки. Коробки имеют разнообразную форму, плоское дно, а закрываются они клапанами или крышкой (съемной или на шарнире). Пачка закрывается клапанами, а ее корпус имеет форму параллелепипеда.

     Бумажная  тара применяется для затаривания  сыпучих и штучных товаров. К ней относятся мешки и пакеты.

     Мешки изготавливают двух типов: с открытой или закрытой клапаном горловиной. Для их производства используют мешочную бумагу, которая может быть многослойной, ламинированной полиэтиленом или пропитанной специальными составами.

     Пакеты бывают двух типов: одинарные и многослойные (до семи внутренних пакетов-вкладышей). Для производства наружных двойных и одинарных пакетов используют бумагу с полимерным покрытием, мешочную бумагу или специальную бумагу для упаковки продуктов на автоматах.

     Внутренние  пакеты изготавливают из пергамента или парафинированной бумаги. У бумажных пакетов швы склеивают, а у пакетов из комбинированных материалов сваривают.

     Текстильная тара – это паковочные ткани и  тканевые мешки.

     Паковочные  ткани (хлопчатобумажные, льняные, льноджуто-кенафные) служат для упаковки товаров в виде рулонов, кип, тюков ковровых изделий, тканей и т.д.

     Тканевые  мешки шьют из льняных, полульняных, льноджуто-кенафных и других мешочных тканей. По назначению они делятся  на продуктовые мешки (для упаковки муки, крупы и других сыпучих продуктов) и мешки для сахара. Выпускают мешки обычной и повышенной прочности, вместимостью 50, 100 кг и более.

     Металлическая тара применяется для затаривания, транспортирования и хранения жидких, летучих, огнеопасных и других товаров, обладающих специфическими свойствами. Сюда относят бочки, барабаны, фляги, канистры и баллоны (в том числе аэрозольные), баки, ящики. Их изготавливают из листовой стали, жести, алюминия.