Финансовый учет тары

     По  технологии производства тару и упаковку классифицируют в первую очередь во взаимосвязи с ее материалом и с конструктивными особенностями. Наибольшее количество материалов и методов их переработки встречается в производстве полимерной тары и упаковки. Для полимеров принципиально важна взаимосвязь общего процесса получения материала и процесса придания этому материалу требуемой формы, иначе говоря – получение изделия. Конечным критерием правильности выбора технологического процесса и параметров его проведения является высокое качество именно изделия. Технологическая последовательность по схеме полимер – материал – метод формования – изделие имеет и обратную связь, позволяющую определить правильность выбора каждой стадии по уровню достигнутого качества изделия.

     Данная  классификация должна быть положена в основу разработки рабочего плана счетов организации в части определения счетов аналитического учета к субсчету "Тара и тарные материалы" , открываемому к счету 10 "Материалы".

     Разумеется, это не означает, что в каждой организации должен быть организован учет по всем перечисленным позициям. Приведенная классификация говорит лишь о том, по какому признаку следует дифференцировать тару. Принцип, положенный в основу классификации (материал, из которого тара изготовлена), имеет и вполне определенную экономическую наполненность - материал, служащий основой для изготовления тары, обуславливает срок ее эксплуатации, количество возможных оборотов, а также объем (что немаловажно для формирования монтажной нормы при возврате тары).

     В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др. ). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемой продукции (товаров), к таре не относятся и учитываются на счете 10 "Материалы" , субсчет "Сырье и материалы".

     Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара). Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др. ), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

     Договорами  поставки продукции (товаров) может  предусматриваться использование  многооборотной тары, подлежащей обязательному  возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

     К возвратной таре, как правило, относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки  и др. ), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др. ), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др. ), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др. ), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др. ), а также специальная тара, т. е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

     Договорами, стандартами и техническими условиями  могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.

     За  некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

     Методические  указания вводят понятия "внешняя  и непосредственная упаковки". Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутыли для консервов и красок и т. д. ). Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована внутри организации или продана.

     Из  приведенного положения можно сделать  вывод, что до окончания использования  материалов, заключенных в эту  тару, она должна учитываться на счете 10 по соответствующему субсчету вместе со стоимостью этого материала.

 

      2 Учет тары на  предприятии 

     2.1 Учет операций  по приобретению  тары 

     Наличие и движение всех видов тары (кроме  используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др. ) всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием, учитывается, как уже отмечалось, на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" счета "Материалы".

     На  указанном счете (субсчете) учитываются  также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары). При использовании таких материалов по назначению (для ремонта тары) делается внутренняя проводка:

     Д-т  сч. 10-4 К-т сч. 10-4 - на сумму стоимости  израсходованных материалов (если ремонт производится непосредственно в местах хранения тары) или стоимость материалов списывается на стоимость работ и услуг вспомогательных производств;

     Д-т  сч. 23 К-т сч. 10-4 - на сумму стоимости  материалов, израсходованных при ремонте тары во вспомогательных цехах; после окончания работ по ремонту (использованию тарных материалов) оформляется проводка;

     Д-т  сч. 10-4 К-т сч. 23 - на сумму стоимости услуг вспомогательных производств.

     Вне зависимости от условий приобретения тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению:

     Д-т  сч. 10-4 К-т сч. 60 - на сумму договорной стоимости приобретенной тары;

     Д-т  сч. 10-4 К-т сч. 60 - на сумму транспортно-заготовителъных  расходов и расходов по доведению до состояния, в котором тара пригодна к использованию в запланированных целях (если соответствующие работы и услуги оказываются сторонними организациями);

     Д-т  сч. 10-4 К-т сч. 23 - на сумму расходов по изготовлению тары во вспомогательных производствах организации (при изготовлении тары силами организации) и расходов по доведению до состояния, в котором тара пригодна к использованию в запланированных целях (если соответствующие работы проводятся во вспомогательных производствах) и т. д.

     В принципе Методические указания не запрещают формировать фактическую себестоимость тары и иными способами - с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

     Если  в организации сосредоточено  большое количество разных видов тары с разными ценами, то учет движения тары производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары.

     Если  тару учитывают по средним учетным  ценам, то в течение месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можно отражать на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся в организации на конец месяца тарой по среднему проценту. Средний процент рассчитывается следующим образом:

 
 

     Пример 1.

     Предположим, что сальдо на конец месяца по счету 16 составляет 800 рублей.

     Стоимость выбывшей тары за месяц 5 000 рублей.

     Остаток тары на конец месяца равен 1 000 рублей.

     % = 800 : (5000 +1000) х 100 = 13,333.

     Разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца равна: 1000 х 13,333/100 = 133 рубля.

     Сумма разницы, относящаяся к выбывшей таре за месяц равна 5000 х 13,333/100 = 667 рублей.

     Для контроля проверим: 133 + 667 = 800 рублей, что  соответствует сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей».

     Списание  разницы, относящейся к выбывшей таре, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

     При дебетовом сальдо счета:

     Дебет 25 «Общепроизводственные  расходы»

     Кредит 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей».

     После соответствующих записей по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.

     В организации по тарным операциям  могут иметь место как расходы, так и доходы.

     Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись, это: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и тому подобное. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки.

     К доходам по таре относятся: стоимость  тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и тому подобное.

     Расходы по таре в бухгалтерском учете  отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а доходы от операций с тарой на счете 91 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные прибыли или убытки соответственно.

     В случае наличия в организации  значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов разрешается вести синтетический и аналитический учет тары в учетных ценах. Возникающая разница между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары списывается со счетов учета затрат ("Вспомогательное производство") или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы:

     Д-т  сч. 91 К-т сч. 60 - если тара приобреталась  у сторонних организаций;

     Д-тсч. 91 К-тсч. 23 - если тара изготавливалась  силами организации.

     Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцированно по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т. п. ) применительно к порядку, изложенному по материалам в Методических указаниях.

     Тара, используемая для осуществления  технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, т. е. используемая как производственный и хозяйственный, инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет "Тара и тарные материалы"). Следует учитывать, что с 2002 г. стоимостный критерий отнесения имущества к объектам основных средств исключен и, следовательно, для включения тары в состав основных средств достаточно, чтобы срок ее службы превышал 12 месяцев или один операционный цикл, если этот цикл более 12 месяцев. Разумеется, этот порядок не применим к возвратной таре, к таре, которая в производство (реализацию) не передается, а также к таре-оборудованию.

     Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары. Учет тары на складах и в подразделениях осуществляется аналогично учету материалов.

     В организациях торговли и общественного  питания бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), относятся к таре однократного пользования.

     Стоимость такой тары, как правило, включается в себестоимость затаренной продукции (товаров) и покупателем отдельно не оплачивается. Прочая тара может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).