Для правильного отражения банковских операций бухгалтеру необходимо определить, что представляет собой объект учета  и за счет каких источников он приобретен.

     В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и решением Совета директоров (протокол заседания Совета директоров от 26 марта 2007 года № 6) устанавливаются Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации [4].

1.2 Принципы построения  бухгалтерского баланса

     Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической  группировки и отражение на определенную дату средств банка по составу и источникам образования.

     В активе баланса банка в систематизированном  виде отражается состав и размещенные  средства, а в пассиве - источники  образования и целевое назначение привлеченных ресурсов. В основу построения баланса банка положен единый план счетов бухгалтерского учета в банках расположенных на территории РФ.

     План  счетов представляет собой единую группировку  счетов бухгалтерского учета по разделам с присвоением каждому разделу  и счету его номера и наименования.

     До 01.01.2008 года действовало положение № 205-П, а с 01.01.2008 года действует новое положение № 302-П «о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» [11].

     Банковские  балансы относятся к средствам, коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (достоверности). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляр (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

     Основные  принципы, положенные в основу баланса  банка:

     1) Все счета делятся на балансовые  и внебалансовые.

     На  балансовых счетах (счета группы А) отражаются средства, которыми располагает банк (актив) и источник их формирования (пассив).

     На  внебалансовых счетах (счета группы В) отражаются материальные ценности, которые по своему назначению и экономическому содержанию не могут составить ни актива, ни пассива банка.

     На  счетах доверительного управления (счета  группы Б) отражаются средства, переданные банку в траст для эффективного использования и расчеты, которые  с этим связаны.

     На  срочных счетах (счета группы Г) отражаются требования и обязательства банка по поставке рублей, иностранной валюты, драгоценных металлов, природных камней или ценных бумаг, вытекающие из заключенных срочных контрактов, а также нереализованные курсовые разницы, которые при этом возникают.

     На  счетах депо (счета группы Д) отражаются бланки ценных бумаг, переданные банку на хранение (депозитарные операции) или находящиеся в портфеле банка.

     Счета доверительного управления, срочные  счета и счета депо также относятся  к внебалансовым счетам.

     2) Все счета баланса банка сгруппированы в разделы.

     Балансовые  счета сгруппированы в 7 разделов по признаку экономического содержания, совершаемых банком операций.

     Балансовые  счета (счета группы А)

 

     Внебалансовые счета сгруппированы в 5 разделов по принципу однородности, учитываемых  ценностей и совершаемых с  ними операциями. При этом первый раздел внебалансовых счетов остается незаполненным.

     Внебалансовые счета (счета группы В)

 

     Для ведения учета методом двойной  записи по внебалансовым счетам группы “В” дополнительно предусмотрены  два технических счета:

     99998 - для корреспонденции с пассивными  внебалансовыми счетами

     99999 - для корреспонденции с активными  внебалансовыми счетами

     Срочные счета, счета доверительного управления и счета депо в разделы не сгруппированы. Они условно разделены на активные и пассивные. 

     Счета доверительного управления (счета группы Б)

 

     Срочные операции (счета группы Г)

 

     Счета Депо (счета группы Д)

 

     3) внутри отдельных разделов применяется  дополнительная группировка счетов. Тип дополнительной группировки  зависит от экономического содержания  разделов. Наиболее распространенные:

     а) по срокам в разделах баланса банка  характеризующих привлечение и  размещение средств счета выделяются по следующим признакам:

     до  востребования

     на  срок до 30 дней

     на  срок от 31 до 90 дней

     на  срок от 91 до 180 дней

     на  срок от 181 до 1 года

     на  срок от 1 года до 3 лет

     на  срок свыше 3 лет

     б) по видам операций выделены группы счетов для учета вложений в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные банком ценные бумаги;

     в) по категориям средств в разделе  «Средства и имущество» баланса банка основные средства в учете сгруппированы по категориям средств.

     4) баланс банка имеет двухстепенную  систему построения счетов.

     Это означает, что существуют счета первого  порядка и детализирующие их счета  второго порядка.

     К каждому счету первого порядка может быть открыто до 99 счетов второго порядка.

     5) все счета в балансе банка  определены только как активные  или только как пассивные. Счета,  по которым сальдо может быть  дебетовым либо кредитовым называются  парными. Такие счета имеет одинаковое наименование, но разным номер и признак счета: один из них является активным, другой - пассивным.

     В начале операционного дня операции начинаются по одному из парных счетов, а именно с того, на котором имеется  входящее сальдо (т.е. остаток).

1.3. Сроки и порядок предоставления бухгалтерского баланса

     На  основании статьи 57 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России устанавливает формы отчетности кредитных организаций и порядок их составления и представления в Центральный банк Российской Федерации (приложение 1 к указанию Центрального банка Российской Федерации от 16 января 2004 г. № 1376-У) [8], а также перечень форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в Центральный банк Российской Федерации (приложение 2 к настоящему Указанию).

     Порядок составления и представления  отчетности по форме 0409802 «Консолидированный балансовый отчет» (в ред. Указания ЦБ РФ от 31.08.2007 № 1881-У)

     1. Отчетность по форме 0409802 «Консолидированный балансовый отчет» (далее - Отчет) составляется головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп в соответствии с Положением Банка России от 30 июля 2002 года № 191-П «О консолидированной отчетности», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11 октября 2002 года № 3857, 14 марта 2005 года № 6393, 23 июля 2007 года № 9876, и Положением Банка России от 5 января 2004 года № 246-П «О порядке составления головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы консолидированной отчетности», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 29 января 2004 года № 5494, 17 марта 2005 года № 6408, 26 июля 2007 года № 9911 [5].

     2. При составлении Отчета головная  кредитная организация банковской (консолидированной) группы может использовать при включении отчетных данных кредитных организаций - участников банковской (консолидированной) группы алгоритмы, приведенные в Порядке составления и представления отчетности по форме 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)". При этом головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы вправе осуществлять реклассификацию отдельных балансовых счетов в иные статьи Отчета, чем это определено порядком составления и представления указанной формы отчетности, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой.

     Данные  участников банковской (консолидированной) группы - некредитных организаций  включаются в статьи Отчета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России № 246-П [7].

     3. Отчет представляется в территориальные  учреждения Банка России (без  заполнения графы 11):

     - по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября:

     - головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп (за исключением головных кредитных организаций банковских (консолидированных) групп, являющихся крупными кредитными организациями с широкой сетью подразделений) - не позднее 1-го месяца квартала, следующего за отчетным;

     - головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп, являющимися крупными кредитными организациями с широкой сетью подразделений, - не позднее 8-го рабочего дня второго месяца квартала, следующего за отчетным;

     - по состоянию на 1 января - в срок не более 2 месяцев после отчетной даты.

     4. Отчет (графы 1, 2, 10,11) публикуется  и представляется головными кредитными  организациями банковских (консолидированных)  групп в территориальные учреждения  Банка России по состоянию  на 1 января года, следующего за  отчетным, - в течение 3 рабочих дней после даты опубликования годовых отчетов.

 

      2. Публикуемые  формы бухгалтерского  баланса

     Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей. Кредитные организации ежегодно публикуют в средствах массовой информации баланс и отчет о прибылях и убытках по установленной форме.