Аудиторская проверка наличия и движения основных средств в ОАО «Камышинский хлебокомбинат»

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Стоимость объектов основных средств ОАО «Камышинский хлебокомбинат» погашается посредством начисления амортизации. Согласно учетной политике, на предприятии применяется линейный метод начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

 На рисунке 7 представлены бухгалтерские записи по счету 02 «Амортизация основных средств»:

Рис. 7. Схема корреспонденции счетов по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2015г., руб.

 

В ОАО «Камышинский хлебокомбинат» не корректно отражается начисление амортизации основных средств, которые используются в основном производстве. Было выяснено, что на предприятии существует ошибка в программе 1С, из-за которой амортизация начисляется на счет 26 «Общехозяйственные расходы» вместо счета 20 «Основное производство». Это происходит из-за того, что программа не закрывает счет 20 «Основное производство» и сумма начисленной амортизации отражается как незавершенное производство.

Следует отражать начисление амортизации по основным средствам, участвующим в основном производстве бухгалтерской записью:

Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств» - 168 143,53 руб. начислена амортизации по основным средствам, участвующим в основном производстве.

Начисленная амортизация по основным средствам в ОАО «Камышинский хлебокомбинат» за отчетный период отражается в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 02 «Амортизация основных средств».

На основе полученных аудиторских доказательств по результатам проведения аудита, должно быть выражено мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Камышинский хлебокомбинат» в аудиторском заключении, составленном в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой отчетности) и формирование мнения о её достоверности».

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

В ходе проведенного аудита совершенных операций с основными средствами в ОАО «Камышинский хлебокомбинат» за исследуемый период получена достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

По результатам проведенного аудита операций с основными средствами, выражено мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Камышинский хлебокомбинат» в аудиторском заключении. Оно составлено в соответствии с ФСАД № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой отчетности) и формирование мнения о её достоверности» и ФСАД № 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении». Модифицированное мнение может быть выражено аудитором в формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

 

2.3. Аудит поступления  и выбытия основных средств

 

Интересы расширенного воспроизводства требуют непрерывного возобновления и пополнения основных средств, что требует уделять больше внимания аудиту операций по поступлению основных средств. При проверке операций по поступлению основных средств устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы (табл. 4).

Таблица 4

Проверка законности поступления основных средств

Наименование объектов основных средств	Оприходовано основных средств по учету		Предусмотрено титульным списком или заявкой на приобретение		Отклонения, +(-)
	кол-во	Сумма, руб.	кол-во	Сумма, руб.	кол-во	Сумма, руб.
Сепаратор Аспираторы А1-БЗД-6	1 2	5517400 8179256	1 2	5517400 8179256	- -	- -

 

При проверке полноты оприходования технических средств аудитору необходимо установить:

1) создана ли на предприятии  комиссия по приемке основных  средств;

2) как на предприятии налажен контроль за техническим состоянием принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли разукомплектованные машины;

3) приведен ли перечень основных  средств при поступлении их в качестве взносов в уставный капитал, где указывают первоначальную стоимость, износ и оценку согласно данным экспертизы. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты;

4) оформлен ли договор купли-продажи  основных средств у физического лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

5) есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект, при приобретении основных средств в инвентарной карточке;

6) пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов, приобретенных за валюту, по курсу в рублях на момент приобретения;

7) учитываются ли на забалансовом счете 001 объекты основных средств, принятых на условиях текущей аренды;

8) есть ли при поступлении  основных средств в безвозмездном  порядке письменное подтверждение  об их оприходовании, где указывается  их первоначальная стоимость и износ.

На ОАО «Камышинский хлебокомбинат» при приемке объектов основных средств была создана комиссия в составе гл. механика, гл. энергетика, гл. инженера, ведущего инженера по охране труда и гл. бухгалтера. Было дано заключение о том, что объект техническим условиям соответствует, доделка не требуется, испытания объекта дали положительные результаты. Данные объекты были приобретены за валюту. Стоимость их на момент покупки была пересчитана по курсу и зафиксирована в бухгалтерском учете.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции. Для этого аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 5).

Таблица 5

Проверка своевременности оприходования основных средств

Наименование основных средств	Дата поступления	Дата составления акта приема-передачи основных средств	Дата оприходования основных средств в регистрах бухгалтерского учета	Отклонения, +(-)
Тестомесительная машина Л4 Х ТВ	16.03.09	16.03.09	16.03.09	-

 

Согласно приходному ордеру и акту приемки оборудования в монтаж, основное средство пришло на предприятие 16.03.09. Соответственно, не выявлено расхождений в дате поступления и оприходования основного средства.

Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления отчетности по основным средствам.

Правильность оценки основных средств определяют на основании первичных документов на поступление основных средств. Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» в практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Исходя из вышеизложенного, аудитору необходим проверить:

1) какая стоимость объекта указана  в договоре купли-продажи основных  средств при покупке у физических  лиц;

2) оформлены ли акты экспертизы  оценки при внесении основных  средств в счет вклада в уставный капитал;

3) правильно ли указана первоначальная  стоимость в актах приема-передачи  основных средств;

4) указана ли стоимость объектов  в договоре аренды (при получении  основных средств в долгосрочную  аренду с правом выкупа);

5) правильно ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов реконструкции или частичной ликвидации;

6) правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов. При проверке следует обратить внимание на осуществление учета капитальных затрат, который должен быть раздельный, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных фондов.

Проверка правильности определения стоимости основных средств была произведена на основе данных акта (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств:

- оприходована тестомесительная машина Л4 Х ТВ, поступившая от поставщика:

Дт 07 Кт 60 – 2 696 656руб.

- переданы объекты основных средств для монтажа:

Дт 08 Кт 07 2 696 656руб. (согласно акту приемки оборудования в монтаж)

- списаны материальные ценности на монтажные работы:

Дт 08 Кт 10/3,10/4,10/5,10/6,10/8- 533 831руб. (согласно требованиям на отпуск материалов)

- тестомесительная машина Л4 Х ТВ вводится в эксплуатацию:

Дт 01 Кт 08 –3 230 487 руб. (согласно акту приемки-передачи, а также подтверждено математическими расчетами)

Стоимость тестомесительной машины определена правильно. Нарушений не выявлено.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства», для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данным Главной книги но счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 6).

Таблица 6

Проверка реальности статьи баланса «Основные средства»

Наименование объектов основных средств	Стоимость основных средств согласно инвентарным описям, руб.	Стоимость основных средств по данным Главной книги, руб.	Стоимость основных средств по балансу, руб.	Отклонения, +(-)
Тестомесительная машина Л4 Х ТВ	3230487	3230487	3230487	-

 

При проверке операций по выбытию основных средств аудитором устанавливается, прежде всего, создана ли на предприятии приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования, ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли приходные запасные части.

Все акты на списание основных средств должны сверяться с техническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

Согласно действующему законодательству неиспользуемые основные средства могут быть реализованы. Следует проверить, предпринимались ли предприятием какие-либо меры по их реализации. При продаже основных средств аудитор должен проверить правильность определения цены реализации, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, необходимо проверить ее обоснованность.

При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях — разрешения вышестоящих органов, правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия.

Реализация основных средств и безвозмездная передача основных средств на предприятии не проводилась.

 

2.4. Аудит правильности начисления износа основных средств

 

Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств. В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту износа основных средств придается большое значение. В ходе аудита необходимо установить: