Аудиторская проверка денежных средств

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...2

1. Подготовительный этап аудита……………………………………………4

1.1. Цель, задачи, нормативное регулирование и объекты аудита денежных средств……………………………………………………………………………..4

1.2. Планирование аудита денежных средств…………………………………7

2. Методика аудита денежных средств……………………………………...9

2.1. Аудит операций с наличными денежными средствами…………………9

2.2. Аудит операций по расчетному счету…………………………………...10

2.3. Проверка выдачи средств на оплату труда……………………………...12

2.4. Аудит расчетов с подотчетными лицами………………………………..13

3. Типичные ошибки аудита  денежных средств……………………………….17

Заключение ………………………………………………………………………22

Список литературы………………………………………………………………25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Основой управления денежными потоками любого предприятия является наличие оперативной и достоверной учетной информации, формируемой на базе финансового и управленческого учета. Основой этой информации служит информация о движении средств на счетах и в кассе предприятия, дебиторская и кредиторская задолженность предприятия, бюджеты налоговых платежей, графики выдачи и погашения кредитов, уплаты процентов, бюджеты предстоящих закупок, требующих предварительной оплаты, и др. Информация поступает из различных источников, ее сбор и систематизация должны быть отлажены с особой тщательностью, поскольку запаздывание и ошибки при предоставлении информации могут привести к серьезным последствиям для всей компании в целом. При этом каждое предприятие самостоятельно определяет формат представления, периодичность сбора информации, схему документооборота, утверждая данный документооборот в учетной политике.

Большая часть денежных расчетов экономических субъектов осуществляется в безналичном порядке - посредством списания денежных средств со счетов, открытых в кредитных организациях, с аккредитивов и чековых книжек.

Практика показывает, что почти в каждой организации производятся расчеты наличными деньгами.

Наличными деньгами осуществляется оплата приобретения товарно-материальных ценностей в розничной сети, оплата услуг, оплата командировочных расходов, выплата заработной платы сотрудникам.

Кассовые операции - расчеты наличными деньгами - необходимы не только при выплатах работникам сумм оплаты труда, материального поощрения и иных выплатах. С другой стороны, широкое использование наличных денег для расчетов между юридическими лицами  создает благоприятные предпосылки для злоупотреблений. Поэтому расчеты наличными денежными средствами, как правило, являются объектом повышенного внимания при проведении контрольных мероприятий. Это обязывает хозяйствующего субъекта вести учет движения денежных средств и соблюдать установленный порядок ведения кассовых операций

Основные требования к организации наличного денежного обращения установлены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П.

Цель аудита денежных средств предприятия - формирование мнения о достоверности показателей по статьям бухгалтерского баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Подготовительный этап аудита.
1. Цель, задачи, нормативное регулирование и объекты аудита денежных средств.

 

Условия проведения аудиторской проверки оговариваются в письме-обязательстве или в договоре. Важными аспектами подписываемых обязательств  являются права  и обязанности аудиторской организации и клиента.

Аудитор руководствуется  требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме - обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», «Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» и «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

Кроме того, следует обратить особое внимание проверяемого субъекта на «ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях».1

Организационно-подготовительный этап аудиторской проверки включает в себя несколько этапов:

-постановку целей и  задач проверки

-определение границ объекта  аудита

-предварительную оценку  системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета

-установление уровня  существенности

-расчет степени аудиторского  риска

-составление плана и программы проверки

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 02.11.2013г.);

- Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от  30.12.2008г. № 307-ФЗ (в ред. от 23.07.2013г.);

- Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 22.05.2003г. №54-ФЗ (в ред. от 25.11.2013г.);

-  Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696 ( в ред. от 22.12.2011г.);

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ  от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010г.);

- Указание Банка России от 28.02.2001 N 925-У (ред. от 15.06.2001) «О порядке применения отдельных норм части II Положения Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 N 2-П»;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом  МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ  от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. от 08.11.2010г.);

Для проведения проверки аудитор запрашивает у клиента:

 -приказ об учетной политике организации;

- бухгалтерскую отчетность  — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и  Отчет о движении денежных  средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

- регистры синтетического  учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57);

-журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу;

-главную книгу;

- первичные документы, оформляющие  операции с денежными средствами  — отчеты кассира с приложенными  первичными документами (приходные  и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции  и др.);

-чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для  отражения в учете операций  с денежными средствами;

- применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных  средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов.

Цель аудита денежных средств - формирование мнения аудитора в отношении статьи баланса «Денежные средства».2

Основными задачами аудита денежных средств являются:

1. Проведение инвентаризации  наличных денежных средств, являющейся  обязательной процедурой в ходе  проведения аудиторской проверки;

2. Проверка полноты и  своевременности оприходования  денежных средств, поступающих в  кассу;

3. Исследование правильности  списания денег на расход;

4. Проверка законности, достоверности  и хозяйственной целесообразности  операций на счетах денежных  средств в банке;

5. Проверка выдачи средств  на оплату труда;

6. Проверка выдачи денежных  средств на оплату административно-хозяйственных  расходов. Выдачи денежных средств  подотчетным лицам.

7. Проверка фактического  наличия денежных документов, правильность  учета денежных документов.

 

2. Планирование аудита денежных средств.

 

Планирование аудита регламентируется Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).

Изначально аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, в котором он должен учесть объем и порядок проведения проверки, принимая во внимание такие аспекты как:

-общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, его финансовое состояние, учитывает изменения, которые произвел клиент после завершения предыдущей проверки, а также требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности,

-учетную политику предприятия, систему внутреннего контроля  к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности,

-риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий,

-характер, временные рамки и объем процедур,

-координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы,

- прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.3

 

 

2. Методика аудита денежных средств.
1. Аудит операций с наличными денежными средствами.

 

 

При проведении проверки операций с наличными денежными средствами аудитору необходимо в первую очередь  проверить законность и достоверность бухгалтерских операций. Также аудитор проверяет правильность отражения в журнале хозяйственных операций проверяемого субъекта: сальдо на начало периода, обороты и сальдо на конец отчетного периода, правильность применения счетов бухгалтерского учета. Для этого он запрашивает кассовую книгу и регистры учета.

Помимо этого необходимо проверить расчеты с подотчетными лицами, а также соблюдение кассовой дисциплины – в первую очередь запрашивается приказ о лимите денежных средств предприятия (подписывается руководителем предприятия).

В процессе проверки соблюдения кассовой дисциплины аудитор проводит следующие аудиторские процедуры:

- приказ о приеме на работу кассира (или работника, выполняющего его обязанности), заключенный с ним договор о полной материальной ответственности,

- обоснованность выдачи (приема) денег из кассы (в кассу).

Если аудитор обнаружил ошибки в оформлении кассовых документов, то он может сделать вывод о необоснованности выдачи (приема) наличных денег. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с виновных лиц.