Аудиторская проверка денежных средств

Нередко бухгалтеры и кассиры не придают значения подписям в авансовых отчетах, которые подтверждают соответствующие бухгалтерские записи и управленческие решения.

Иногда после составления и утверждения авансового отчета в тексте оборотной стороны формы возникают приписки. Это недопустимо даже с оговорками. Необходимо приложить другой авансовый отчет, сделав пометку «приложение» или «дополнение» с другими датой, текстом и подписями. При этом необходимо сделать записи с дополнительными бухгалтерскими проводками по дополнительным суммам. Важно, чтобы оба документа (в данном тексте авансового отчета) были понятны и не возникало разночтений. В конце перечня оправдательных документов необходимо поставить знак "Z", что позволит исключить приписки.

Также разнообразны ошибки, допускаемые при заполнении кассовых книг, в частности неоговоренные исправления. Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего. С 1 января 2012 г. действует Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П). В гл. 5 «Порядок ведения кассовой книги 0310004» указанного Положения запись о запрете неоговоренных исправлений не сохранена. Однако в п. 2.1 гл. 2 «Организация работы по ведению кассовых операций» Положения N 373-П четко отмечено, что внесение исправлений в кассовые документы не допускается. Указанное требование отнесено ко всем кассовым документам, а не только к кассовой книге, как это было указано в Порядке N 40, утратившем силу.

Некоторые бухгалтеры (кассиры) отражают операции с денежной наличностью в кассовой книге не за каждый день, а один раз за несколько дней, указывая это в записи на листе, например «Касса за 8 - 15 февраля 2013 г.» (т.е. операции с 8 по 15 февраля). Такое отражение кассовых операций недопустимо и является нарушением кассовой дисциплины. Согласно п. п. 5.2 - 5.6 Положения N 373-П записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру  (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. В Положении N 373-П указаны: требования к кассиру по оформлению кассовой книги на бумажном носителе и с применением технических средств; передача обособленным подразделением листа кассовой книги юридическому лицу в электронном виде. Данные требования не были учтены в Порядке N 40.

При работе на ПЭВМ некоторые формы кассовых документов распечатываются на бумажные носители и оказываются несоответствующими утвержденным унифицированным формам первичной учетной документации по учету кассовых операций согласно Постановлению Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Это указывает на ошибки в программном обеспечении (недействующие формы документов) или на коррективы форм самими работниками, что недопустимо.

Определение лимита остатка наличных в кассе предприятия регламентировано п. п. 1.2 - 1.4 гл. 1 Положения N 373-П. Лимит остатка наличных денег юридическое лицо и индивидуальный предприниматель определяют в соответствии с приложением к Положению N 373-П (п. 1.3 Положения N 373-П). Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного в соответствии с п. п. 1.2 и 1.3 указанного Положения лимита остатка наличных денег (далее - свободные денежные средства). Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается.8

Имеют место также нарушения в виде исправлений остатков денежных сумм на конец рабочего дня и количество ПКО и РКО в кассовых книгах. Это возникает в тех случаях, когда не ведется учет ПКО и РКО, т.е. отсутствует Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, что противоречит требованиям Положения N 373-П. Практика аудита показала, что указанный журнал отсутствует в тех организациях, где небольшое количество кассовых операций и бухгалтеры (кассиры) не регистрируют ПКО и РКО, делая затем ошибки и исправления в кассовой книге. Такая же ситуация характерна для некоторых торговых организаций, где большое количество кассовых операций. В этом случае речь идет об умышленном искажении учетных записей.

Нарушением кассовой дисциплины является также ненадлежащее хранение денежных средств в организациях.

В п. 1.11 гл. 1 Положения N 373-П отмечено, что мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.

Создание в каждой организации необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, позволит не допустить соответствующих нарушений.

Нарушением является выдача заработной платы и других выплат не кассиром, а другим лицом без соответствующих записей. Однако в п. п. 2.1 и 2.2 гл. 2 «Организация работы по ведению кассовых операций» Положения N 373-П указано, что кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляются: главным бухгалтером; бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя (далее - бухгалтер); руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). Таким образом, при отсутствии специального работника на другого работника для ведения кассовых операций, в том числе и выдачи заработной платы, должен быть издан распорядительный документ. Однако, как указано в Положении N 373-П, в случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

В ст. 15.1 КоАП РФ прямо указано, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц  в размере от 4000 до 5000 руб.;

- на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

Неоприходование или неполное оприходование в кассу наличных денег является искажением данных бухгалтерского и налогового учета, а также отчетности, например в строке «Выручка» формы N 2 "Отчета о финансовых результатах».

Следует учитывать, что под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных  налогов и сборов не менее  чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности  не менее чем на 10%.

Следует отметить, что ст. 15.11 КоАП РФ применяется и по отношению к нарушениям порядка и сроков хранения учетных документов, что имеет место в некоторых организациях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Проведя исследование выбранной темы можно сказать, что аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

В данной работе был рассмотрен аудит денежных средств предприятия: дано понятие денежных средств, перечислены нормативные и законодательные документы, регламентирующие объект проверки, рассмотрены типичные ошибки, выявляемые аудитором.

Проверке подвергается правильность оформления всех первичных документов (приказы руководителя,  авансовые отчеты, приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка, платежные поручения и т.д.), регистры аналитического и синтетического учета (журналы-ордера и другие аналитические регистры, записи в Главную книгу по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 71).

Для снижения риска неверного отражения в отчетности расчетов денежными средствами, предприятию необходимо ежедневно контролировать:

- остатки по кассе,

-остатки на расчетных  счетах,

- соблюдение лимита по расчетам наличными денежными средствами.

В результате подобной проверки предприятие может формировать ежемесячные или ежеквартальные отчеты, что, несомненно, позволит снизить риск неверного использования и отражения в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету денежных средств предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 02.11.2013г.)

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ (в ред. от 23.07.2013г.)

3. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 22.05.2003г. №54-ФЗ (в ред. от 25.11.2013г.)

4. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696 ( в ред. от 22.12.2011г.)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010г.)

6. Указание Банка России от 28.02.2001 N 925-У (ред. от 15.06.2001) «О порядке применения отдельных норм части II Положения Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 N 2-П»

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. от 08.11.2010г.)

9. Аношина И.  Инвентаризация - когда проводить, что инвентаризировать, как оформлять? // «Финансовая газета» -  2012 -  №№ 3, 4

10. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности [Электронный ресурс] - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. - 304 с.

11. Сквирская Е.Л. Новые федеральные стандарты аудиторской деятельности //Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». -  2011. -  N 12

12. Никулина Н.Н. Особенности аудита финансовых результатов деятельности страховщика// Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. -  2012 -№№ 1, 2

 

 

 

1 п. п. 6.1 и 6.2 правила (стандарта) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»

2 Никулина Н.Н. Особенности аудита финансовых результатов деятельности страховщика// Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012 -№№ 1, 2

 

3 Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

4 Сквирская Е.Л. Новые федеральные стандарты аудиторской деятельности //Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». - 2011. -  N 12

 

5 Аношина И. Инвентаризация - когда проводить, что инвентаризировать, как оформлять? // «Финансовая газета» - 2012 -  №№ 3, 4

 

6 Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет. - 2000г. - N 19

7 Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности [Электронный ресурс] - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. - 304 с.

8 Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)