Аудиторская проверка наличия и движения основных средств в ОАО «Камышинский хлебокомбинат»

В соответствии с Уставом ОАО «Камышинский хлебокомбинат» Органами управления общества являются:

-общее собрание акционеров –  высший орган управления

-совет директоров;

-единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами Общества. В соответствии с Уставом эмитента Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность,   а   также   социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые  с потребителями  продукции  и    услуг, а также поставщиками  материально-технических и иных ресурсов.

    Реализация  продукции,   выполнение  работ   и   предоставление   услуг осуществляются  по ценам и тарифам,  устанавливаемым самостоятельно.

Для обеспечения управленческой деятельности в ОАО «Камышинский хлебокомбинат» разработана организационная структура, представленная на рисунке 3.

 

 

 

 

 

Рис.3. Организационная структура управления ОАО «Камышинский хлебокомбинат»

 

Из структуры управления видно, что построение организационной структуры в целом соответствует задачам общества. Но тем не менее в ней отсутствуют такие отделы, как маркетинговый отдел, отдел внешне - экономических связей, так же нескольких других отделов.

Главным отделом по выпуску продукции является лаборатория. В своей работе лаборатория руководствуется положением о лаборатории ОАО «Камышинский хлебокомбинат», в котором определены ее функции, права, обязанности, ответственность, взаимодействия с другими подразделениями предприятия. Лаборатория укомплектована специалистами с высшим и среднетехническим образованием.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Камышинский хлебокомбинат» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями Общества.

Для характеристики экономических условий хозяйствования рассмотрим экономические показатели.

Таблица 1

Параметры и основные экономические показатели ОАО «Камышинский хлебокомбинат»

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015г.
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.	186849	172120	193059
Основные средства, тыс. руб.	31446	29920	25550
Среднегодовая численность работников чел.	314	325	331
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	143690	130828	150307
Прибыль до налогооблажения, тыс.руб.	1788	1651	2088
Чистая прибыль, тыс. руб.	1163	1138	1363
Уровень совокупной рентабельности, %	0,81	0,87	0,91

 

По основным параметрам деятельности предприятия ОАО «Камышинский хлебокомбинат» видно, что в период с 2013 по 2015 гг. оно функционирует. Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг за анализируемый период увеличилась на 6210тыс.руб.  или на 3,3%. Это свидетельствует об увеличении произведенной продукции.

На фоне увеличения выручки наблюдается тенденция роста себестоимости реализованной продукции в 2015г. до 150307тыс.руб., что на 4,6% больше, чем в 2013г.

За период 2013-2015гг. наблюдается уменьшение стоимости основных средств на 5896тыс.руб., за счет выбытия и списания устаревших основных средств.

Чистая прибыль увеличилась за исследуемый период на 200тыс.руб. Из таблицы 1 также видно, что уровень рентабельности увеличивается, в 2015гдо 0,91%. В данном случае  на  такое изменение рентабельности повлияло  увеличение  себестоимости и выручки от реализации.

Одним из экономических показателей предприятия является выручка. Определим структуру выручки и специализацию предприятия.

Таблица 2

Структура выручки ОАО «Камышинский хлебокомбинат»

Вид продукции и экономической деятельности	2013 г.	2014 г.	2015г.	В среднем за 3 года
				Тыс. руб.	%
Производство хлебо-булочных изделий	186573	171841	192772	183728,67	99,85
Прочая реализация	276	279	287	280,67	0,15
Всего по предприятию	186849	172120	193059	184009,33	100

 

На основе Таблицы 2, построим диаграмму структуры выручки предприятия.

Рис.4. Состав и структура выручки от продаж ОАО «Камышинский хлебокомбинат» за 2013-2015гг., тыс.руб.

 

Данные Таблицы 2 и Рисунка 4 показывают, что основную выручку предприятие получает от реализации хлебо-булочных изделий. Выручка от реализации хлебо-булочных изделий в среднем за 3 года составила 183728,67 тыс. руб. При этом наибольшая сумма выручки была получена в 2015г. в сумме -193059тыс.руб., а наименьшая в 2014г. – 171841тыс.руб.

Определим глубину специализации, рассчитав коэффициент:

Ксп.=100/((99,85*1)+(0,15*3))=0,99

ОАО «Камышинский хлебокомбинат» имеет углубленный уровень специализации- 0,99%. Следовательно предприятие узкоспециализировано.

 

2.2. Аудит оценки и  сохранности основных средств

 

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит основных средств - это проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств, амортизации их стоимости и отражения в отчетности организации.

Аудит основных средств необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений, для создания системы контроля использования всех видов ресурсов предприятия [3].

Для эффективного осуществления аудиторской проверки в установленные сроки, необходимо тщательно продумать и составить план планируемых работ. Требования по планированию аудита установлены ФСАД № 3 «Планирование аудита».

Планирование проводится в соответствии с принципами комплексности, непрерывности и оптимальности [1]. Основные этапы планирования аудита представлены на рисунке 5.

Рис. 5. Этапы планирования аудита

 

Аудиторская проверка операций с основными средствами в ОАО «Камышинский хлебокомбинат» осуществляется в соответствии с общим планом и программой аудита (Приложение 1).

Основными этапами программы проведения аудита являются: проверка наличия и сохранности основных средств (проверка оформления договоров купли-продажи, проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств, оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия, проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств, проверка результатов последней инвентаризации) [3].

Информация о наличии и движении основных средств в организации отражается в первичных документах бухгалтерского учета, в регистрах аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности (рис. 6.).

Рис. 6. Схема движения информации по счету 01 «Основные средства» при автоматизированной форме бухгалтерского учета

 

Все хозяйственные операции с основными средствами в ОАО «Камышинский хлебокомбинат» оформляются с помощью первичных документов, предусмотренных в унифицированных формах первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата России от 30.10.97 № 71а (ред. от 28.01.2002 г.)).

В 2015 г. в ОАО «Камышинский хлебокомбинат» были как поступления, так и выбытия основных средств, поэтому за проверяемый период (2015г.) были составлены первичные документы в ОАО «Камышинский хлебокомбинат», которые показывали первичный учет движения основных средств на предприятии. За 2015 год оформлялись следующие документы:

1)Акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений) (Форма № ОС-1);

2)Акт о приеме-передаче здания(сооружения)(Форма  № ОС-1а);

3)Акт о списании автотранспортных  средств (Форма №-4а);

4)Акт о приеме (поступления) оборудования (Форма № ОС-14);

5)Акт приёма-передачи транспортного средства.

Для формирования и ведения аналитического учета в ОАО «Камышинский хлебокомбинат» применяются инвентарные карточки, которые используются для учета наличия объектов основных средств, а также движения их внутри организации.

Была проверена инвентарная книга учета объектов основных средств за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 гг., т.к. в этом году было поступление всех основных средств на предприятии.

Синтетический учет основных средств и амортизации в ОАО «Камышинский хлебокомбинат» основан на отчете «Анализ счета». В ходе проведения аудита был проверен документ «Анализ счета» по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизации основных средств».

Отчет «Анализ счета» в ОАО «Камышинский хлебокомбинат» отражает обороты между выбранным счетом и всеми остальными счетами (субсчетами) за определенный период, а также остатки по выбранному счету на начало и на конец периода. Данный документ непосредственно связан «Главной книгой», который показывает для каждого счета начальное и конечное сальдо и его обороты с другими счетами за выбранный период времени. Были проверены обороты в главной книге по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Обороты по анализу счета и главной книги полностью соответствуют друг другу.

На основании инвентаризации 31.12.2015г. были составлены инвентаризационные описи основных средств по местонахождению:

1) Строительный отдел;

2) Цех пластиковых окон;

3) Административно- управленческий  отдел (форма №ИНВ-1).

Фактическое наличие основных средств соответствует данным бухгалтерского учета, но в документах не указаны председатель комиссии и члены комиссии.

Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнения в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учёту основных средств.

Результаты проверки наличия и движения основных средств в ОАО «Камышинский хлебокомбинат» отражены в таблице 3.

Таблица 3

Результаты аудита документооборота в ОАО «Камышинский хлебокомбинат»

Документ	Недостатки
Регистры аналитического учёта
- инвентарная карточка учёта  объекта основных средств № 00000002 - инвентарная карточка  учёта объекта основных средств  № 00000003	Не заполнены реквизиты: 1)организация-изготовитель  2) документ о вводе  в эксплуатацию  3) дата выпуска
- инвентарная книга учета объектов основных средств	Отсутствуют реквизиты: 1) лицо, ответственное за  ведение книги
- оборотно-сальдовая ведомость по  счёту 02 - оборотно-сальдовая ведомость  по счёту 01	Недостатки не выявлены
Регистры синтетического учёта
- отчет по основным средствам	Недостатки не выявлены
- главная книга по счету 01	Недостатки не выявлены
- главная книга по счету 02	Некорректное отражение начисления амортизации
Отчетность
Бухгалтерский баланс	Недостатки не выявлены

 

В документах заполнены не все реквизиты. Таким образом, имеется почва для возможных правонарушений, так как пустые строки могут быть заполнены злоумышленником, с целью фальсификации и подлога документов. Кроме того, отсутствие информации об организации сдатчике делает невозможным проведение встречной проверки документов. Стоит отметить, что имеющиеся реквизиты заполнены правильно, без подчисток и помарок; присутствует дата принятия ОС к учёту, первоначальная стоимость ОС, а также имеются подписи членов комиссии по приему-передаче ОС (утверждена приказом руководителя), каждому документу присвоен свой порядковый номер).