Анализ распределения и использования прибыли хозяйствующего субъекта

- затраты, связанные  со сбытом продукции (кроме  тех случаев, когда они возмещаются  покупателями сверх цены на  продукцию), расходы на рекламу;

- затраты по  оплате процентов за кредиты;

- другие виды  затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.08.92 

№552 (в ред. последующих  изменений и дополнений).

При этом следует  учитывать, что на затраты производства организации относят все расходы  возмещаемые покупателями и заказчиками, но для целей налогообложения затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов в пределах установленных законодательством. В себестоимость приобретенной продукции включаются: стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. 

Момент учета  затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения  прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции. 

Для обобщения  информации о процессе реализации продукции (работ, услуг), а также определения финансовых результатов от этой операции предназначен счет 46 “ Реализация продукции (работ, услуг). По кредиту этого счета отражается - суммы, предъявленные покупателю для оплаты по отпускным ценам (выручка), а по дебету счета 46 отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления. 

Путем сопоставления  оборотов кредита и дебета счета 46 получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Если кредит счета 46 окажется выше, чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на синтетический счет 80 “ Прибыли и убытки”.

А если кредит счета 46 окажется меньше, чем дебет, это  означает, что получен убыток. 

1.2.2 Прибыль от  прочей реализации.

Прибыль от прочей реализации представляет собой прибыль, полученную от реализации основных фондов и другого имущества, нематериальных активов.

Прибыль от прочей реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию. 

Прибыль от прочей реализации включает финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции, работ, услуг подсобных и обслуживающих  производств, а также от реализации покупных товарно – материальных ценностей. К прочей реализации предприятия относятся не включаемые в объем реализуемой продукции основной деятельности работы и услуги непромышленного характера, в том числе по капитальному ремонту и по капитальному ремонту и по капитальному строительству: услуги транспортных хозяйств; реализация покупной теплоэнергии, пара, а также полученных со стороны полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и монтажу. 

Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества  определяется, как разница между продажной ценой и остаточной (или первоначальной) стоимостью этих фондов и имущества увеличенной на индекс инфляции устанавливаемой РФ.

При этом остаточная стоимость применяется к имуществу ( основные фонды, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) по которому исчисляется износ, а по прочему имуществу учитывается первоначальная стоимость. 

Первоначальная  стоимость формируется из фактических  затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы  по доставке, монтажу и установке. 

В процессе эксплуатации основные средства теряют первоначальные качества, т. е. изнашиваются. Остаточная стоимость представляет разницу  между первоначальной стоимостью и  начисленной суммой износа. 

Основные фонды  предприятия представляют собой - средства труда вовлеченные в производственный процесс, и функционирующие в нем сохраняя свою натурально-вещественную форму и частично переносящие свою стоимость на готовую продукцию по мере износа.

Основные фонды  не входят полностью в создание товара, а участвуют в ряде производственных циклах до полного износа. Основные фонды делятся на группы:

-производственного  назначения, непосредственно участвующие  в производственном цикле.

-непроизводственные  фонды, обеспечивающие деятельность  предприятия не участвуя в технологическом процессе. 

В зависимости  от степени воздействия на предметы труда основные фонды делятся  на активные (которые оказывают прямое воздействие на предметы труда) и  пассивные которые создают условия  для нормальной работы предприятия. 

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения  и иных случаях безвозмездного получения  и других поступлений. 

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету “ Учет основных средств”, утвержденного  приказом Минфина России от 30 марта 2001г. № 2БН, ПБУ 6/01, основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, включающей расходы на оплату:

- стоимости основных  средств в соответствии с договором,  заключенным с поставщиком;

- выполненных  работ по договору строительного  подряда и иным договорам, связанным  с созданием и сооружением  основных средств;

- информационных, консультационных и других услуг, связанных с приобретением основных средств;

- регистрационных  сборов, государственной пошлины  в связи с получением прав  на объекты основных средств;

- таможенных  пошлин;

- вознаграждений  посреднической организации, через  которую были приобретены объекты основных средств;

- невозмещаемых  налогов, уплачиваемых при покупке  основных средств

(налог на  приобретение автотранспортных  средств, налог с продаж);

- иных затрат, непосредственно связанных с  приобретением, сооружением и  изготовлением объектов основных средств. 

Отражение основных средств по цене, указанной в договоре купли- продажи без учета расходов, связанных с их приобретением, приводит к занижению фактической стоимости  основных средств. 

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия

(подлежат списанию  с бухгалтерского баланса).

На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств  отражается:

По дебету счета  учета списания (реализации) основных средств 

Доходы, расходы  и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. 

Доходы, расходы  и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета  подлежат зачислению на счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. 

1.2.3 Внереализационные  доходы и расходы.

Руководители  предприятий, как правило, уделяют  большое внимание первым двум составляющим финансовых результатов. Между тем  результаты внереализационных операций оказывают существенное влияние на финансовое положение предприятий, их платежеспособность, ликвидность. 

Внереализационные операции - это хозяйственные операции, в результате которых у предприятий  образуются доходы или расходы, не связанные  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг). 

В состав внереализационных  доходов включаются: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям и  другим ценным бумагам, принадлежащим  предприятию; доходы от сдачи имущества  в аренду; суммы, полученные от других предприятий (организаций) за невыполнение условий договоров штрафы, пени, неустойки, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанные ранее на убытки; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после ее распределения; проценты, начисляемые учреждениями банков за пользования свободными денежными средствами предприятия; суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий, при отсутствии оформленной соответствующим договором совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке; положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. 

К внереализационным  убыткам относятся: не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также пожаров, аварий. К компенсации потерь помимо прямых выплат соответствующих страховых сумм следует относить использование резервного фонда; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников); убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность по оплате товаров (работ, услуг), по которой истек установленный предельных срок, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты деятельности организации- кредитора, но без уменьшения налогооблагаемой прибыли; убытки от недостач и хищений по суммам, невозможным к получению; затраты по аннулированным производственным заказам, на производство, не давшее продукции; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, по операциям в иностранной валюте; аукционные сборы; судебные издержки, сборы; образование резерва по сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаются не погашенные в установленные сроки и не обеспеченные соответствующими гарантиями дебиторские задолженности предприятий. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года; не компенсируемые виновники потери от простоев, а также санкции за нарушение хоздоговоров, расходы по возмещению причиненных убытков; убытки по операции с тарой; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; начисление налоговых платежей, относимых по законодательству на финансовые результаты деятельности предприятия, уменьшение валовой прибыли, а именно налога на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы, на рекламу, сбора на нужды образовательных учреждений; расходы по операциям, связанным с получением внереализационных доходов. 

Конечный результат  от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов  от них с потерями. 

1.2. Порядок распределения  прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Для налогообложения  балансовая прибыль корректируется в соответствии с налоговым стандартами (Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, и  другими.). Надо отметить, что понятие  чистой прибыли в России не соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам, «наша» чистая прибыль по ситу не является чистой, а включает в себя значительные расходы (фонды потребления, социальной сферы и т.д.), что недопустимо по западным стандартам. 

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы. 

Эта прибыль  направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых  лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов. 

При этом под  фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия). 

За счет средств  фондов накопления финансируются главным  образом капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает  величину фонда накопления. Происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств. 

Под фондами  потребления понимаются средства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных  вложений), материальному поощрению  коллектива предприятия, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия. 

Фонд потребления  складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия. Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.