Анализ расходов на оплату труда на предприятии

    По  общему правилу средний заработок  начисляют в случае, если сотрудник на предприятии не находится, но работодатель обязан оплачивать это время в соответствии с требованиями Трудового кодекса РК. Наиболее распространенные случаи, когда нужно платить средний заработок, мы перечислили в таблице 1. 

    Таблица 1 

Наиболее распространенные случаи выплаты среднего заработка

 

    Прежде  чем рассчитать сумму среднего заработка  определяется время, за которое его  нужно начислить. Для этого ведется  табель учета использования рабочего времени по форме №Т-12. Число дней, за которые положена такая выплата, и войдет в расчет. Этот расчет бухгалтером ТОО "Костанайтехсервис" производится в ручную, а можно облегчить этот трудоемкий процесс с помощью бухгалтерской программы "1С Заработная плата".

    Во  всех случаях, кроме отпусков, средний  заработок рассчитывается одинаково. Складываются суммы, которые были начислены  сотруднику за предыдущие 12 месяцев (календарных  или фактических), результат делится  на число дней, отработанных за этот период. Этот порядок установлен статьей 139 Трудового Кодекса РК. Это правило распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем. Главное, определить какие именно дни и выплаты расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет.

    Особенности расчета среднего заработка, определения  дней и выплат, включаемых в расчет, будут рассмотрены в данной главе при раскрытии конкретного случая его применения.

    Расчет  удержаний из заработной платы.

    Из  начисленной работникам организации  заработной платы производят различные  удержания, которые можно разделить  на две группы: обязательные и по инициативе организации.

    Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

    В ТОО "Костанайтехсервис" по инициативе организации имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

    Из  числа обязательных удержаний в  ТОО "Костанайтехсервис" имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.

    Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников, признаваемых в  соответствии с законодательством  налогоплательщиками данного налога.

    Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством. К наиболее распространенным из них в данной организации являются: начисленная заработная плата, материальная помощь, суммы государственных пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком), отпускные, авансы в счет заработной платы, дивиденды.

    Налоговым периодом признается календарный год.

    В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На данный момент из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ТОО "Костанайтехсервис" используются только два:

    Налоговый вычет в размере 5000 тенге за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 тенге. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 20 000 тенге данный вычет не применяется.

    Налоговый вычет  размере 300 тенге за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000тенге. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 20 000 тенге данный вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет.

    Дата  фактического получения дохода налогоплательщиком определяется бухгалтером. В соответствии с Налоговым кодексом РК налоговые ставки на доходы физических лиц устанавливаются в размере:

• 13% физических лиц;
• 35% в отношении следующих доходов: 
  а) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров; 
  б) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров; 
  в) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РК, в течении периода за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте; 
  г) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
• 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РК;
• 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

    Сумма налога определяется, исчисляется как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную путем сложения полученных сумм налога. Общая сумма исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, путем математического округления.

    Наиболее  часто в ТОО "Костанайтехсервис"применяются такие налоговые ставки 13% и 6%.

    Работником  бухгалтерии определяется общая  сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом  счете, а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога.

    По  окончании налогового периода ответственным  бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляется путем ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу "Налогоплательщик", распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчетность.

    Алименты  на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка-25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством.

    Алименты  не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

    Базой для исчисления алиментов берется  сумма заработка (дохода) за вычетом  налога на доходы с физических лиц.

    На  сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное  поручение и перечисляется получателю, указанному в исполнительном листе.

Пример №1.

Иванов Алексей  Владимирович 1977 года рождения, выписал  в 11.11.2004 года аванс в счет заработной платы на сумму 2 000 тенге. Он является сотрудником аппарата управления (менеджер ), заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2004 года составляет 6 000 тенге. Имеет одного ребенка, возрастом 8 лет. Отработал весь ноябрь целиком. С ноября, согласно исполнительному листу №35-867 от 30.10.2004 года, должен платить алименты.

    Необходимо  рассчитать заработную плату к выдаче на руки, суммы Налога на доходы физических лиц, алиментов, а также отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

    Стандартные вычеты (300 и 400 тенге) в ноябре Иванову А.В. не предоставляются, т.к. совокупный доход с начала года составляет:

    6000*10=60 000> 20 000

    Сумма налога на доходы с физических лиц составляет:

    6000*13%=780тг.

    Так как у Иванова А.В. один ребенок, то процентная ставка для расчета  алиментов составит 25%. Таким образом, сумма алиментов равна:

    (6000-780)*25%=522025%=1305тг.

    Сумма заработной платы Иванова А.В. к выдаче составляет:

    6000-780-1305-2000=1915тг.

    Проценты  для исчисления суммы страховых  взносов в Пенсионный фонд, так  как Иванов А.В. моложе 1967 года составят: 10% - страховая часть трудовой пенсии, и 4% - накопительная часть трудовой пенсии. Поэтому суммы взносов составят:

    6000*10%=600тг. - страховая часть трудовой пенсии;

    6000*4%=240тг. – накопительная часть трудовой пенсии.

    Страховым тарифом в процентах к начисленной  оплате труда по всем основаниям (доходов) застрахованных ТОО "Костанайтехсервис" считает 1,1% для исчисления суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    6000*1,1%=66тг. 

11.11.04г. Д70 К50 2000 тг. - выдан аванс Иванову А.В. из кассы в счет заработной платы;

10.12.04г. Д20 К70 6000 тг. - начислена заработная плата Иванову А.В. за ноябрь 2004 года;

10.12.04г. Д70 К68_НДФЛ 780 тг. - удержан налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2004г. с Иванова А.в.;

10.12.04г. Д70 К76_{алименты} 1305 тг. - удержаны алименты с заработной платы Иванова А.В. за ноябрь 2004 г.;